【文章內(nèi)容簡介】 、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，海關(guān)在其全部離境后，簽發(fā)進(jìn)入保稅區(qū)的出口貨物報(bào)關(guān)單的，保稅區(qū)外的外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退（免）稅時，還須提供 倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單 。確定申報(bào)退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準(zhǔn)。 （九）違章處理 外貿(mào)企業(yè) 未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的 ，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第六十條 規(guī)定予以 處罰 。 外貿(mào)企業(yè) 提供虛假備案單證的 ，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第七十條 的規(guī)定 處罰 ； 出口企業(yè) 提供虛假備案單證的貨物 ，應(yīng)按視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定 征收增值稅 。 （九）違章處理 外貿(mào)企業(yè) 未按規(guī)定 設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第六十條 規(guī)定予以 處罰 。 外貿(mào)企業(yè) 拒絕 稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 第七十條 規(guī)定予以 處罰 。 （九）違章處理 外貿(mào)企業(yè)有 違反發(fā)票管理規(guī)定 行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 有關(guān)規(guī)定予以 處罰 。 （九）違章處理 外貿(mào)企業(yè) 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款 ，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 追繳其騙取的退稅款 ， 并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款 ； 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 外貿(mào)企業(yè)騙取國家出口退稅款的，經(jīng)省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) 可以停止其退（免）稅資格 。 （三）適用范圍 （四）申報(bào)程序及期限 （六）違章處理 （五）有關(guān)規(guī)定 （一）業(yè)務(wù)概述 （二）法律依據(jù) （一）業(yè)務(wù)概述 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè) （以下簡稱 外貿(mào)企業(yè) ）出口貨物勞務(wù)， 適用增值稅免稅政策的 ， 按規(guī)定實(shí)行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策 。外貿(mào)企業(yè)出口適用增值稅免稅政策的貨物，如果屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的， 免征消費(fèi)稅 ，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣 。 （二）法律依據(jù) 39號文 24號公告 外管局 1號公告 340號文 （三）適用范圍 對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)， 除適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)外，按規(guī)定實(shí)行增值稅免稅政策 ： 出口規(guī)定的貨物； 視同出口的貨物勞務(wù)； 未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 （三）適用范圍 對符合下列條件的出口貨物勞務(wù)， 除適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)外，按規(guī)定實(shí)行增值稅免稅政策 ： 出口規(guī)定的貨物； 視同出口的貨物勞務(wù)； 未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。 （三）適用范圍 出口規(guī)定的貨物 （ 1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。 （ 2）避孕藥品和用具，古舊圖書。 （ 3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“ 9803”的貨物。 （ 4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件 7。 （ 5）國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件 8。 （ 6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。 （ 7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。 （ 8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。 軟件產(chǎn)品以及含黃金、鉑金成分的貨物，其稅則號增至十位。 （三）適用范圍 出口規(guī)定的貨物 （ 9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 [農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照 《 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋 》 （財(cái)稅 [1995]52號）的規(guī)定執(zhí)行 ]。 （ 10）油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。 （ 11） 外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物 。 （ 12）來料加工復(fù)出口的貨物。 （ 13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （ 14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 （ 15）以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。 明確外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物作免稅處理 。 外貿(mào)企業(yè)出口取得普通發(fā)票的貨物 小規(guī)模外貿(mào)企業(yè)出口的運(yùn)動鞋 外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)進(jìn)入珠澳跨境工業(yè)區(qū)的機(jī)箱 外貿(mào)出口的海關(guān)稅則號為980312390896的動漫軟件 外貿(mào)企業(yè)以來料加工方式出口的貨物 外貿(mào)企業(yè)出口的鉑金首飾 外貿(mào)企業(yè)出口外購舊設(shè)備 除注明外，本例所提及企業(yè)均為一般納稅人企業(yè) （三）適用范圍 視同出口的貨物勞務(wù) （ 1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物 [包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物 ]。 （ 2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。 （ 3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 免稅店銷售的適用免稅政策的產(chǎn)品從國產(chǎn)品擴(kuò)大至該店銷售的產(chǎn)品，從適用退稅政策改為適用免稅政策。 將出口加工區(qū)內(nèi)貨物勞務(wù)的處理擴(kuò)大至特殊區(qū)域內(nèi)的貨物勞務(wù)。 （三）適用范圍 未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù) （ 1） 未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù) 。 （ 2） 未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具 《 代理出口貨物證明 》的出口貨物勞務(wù) 。 （ 3） 已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù) 。 將國稅發(fā) 〔 2022〕 102號文規(guī)定 應(yīng)視同內(nèi)銷處理 的三種情況改為 免稅處理 未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅 未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具代理證明 未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊有關(guān)退稅憑證 （四）申報(bào)程序及期限 四類特殊免稅情況的申報(bào) 特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物 、 外貿(mào)企業(yè)視同出口的適用免稅政策的貨物勞務(wù) ，應(yīng)在出口或銷售 次月的增值稅納稅申報(bào)內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅、消費(fèi)稅免稅申報(bào) 。 （即以下四類情況：特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物 [包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物 ]；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。） 只規(guī)定需在次月進(jìn)行免稅申報(bào)，但申報(bào)程序及表格等資料并未明確。 （四）申報(bào)程序及期限 其它適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報(bào) 其它適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù) ， 除 特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、外貿(mào)企業(yè)視同出口的貨物勞務(wù) 外 ，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的 次月 （按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度），填報(bào) 《 免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表 》 ，提供 正式申報(bào)電子數(shù)據(jù) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 免稅申報(bào) 手續(xù)。出口貨物報(bào)關(guān)單（委托出口的為代理出口貨物證明）等資料留存企業(yè)備查。 明確 其它免稅出口貨物勞務(wù)申報(bào)資料為： 《 免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表 》 和正式申報(bào)電子數(shù)據(jù) 。但 申報(bào)表的備注對于委托來料加工廠生產(chǎn)的出口企業(yè)的申報(bào)并未明確 ！ （四）申報(bào)程序及期限 其它適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)的申報(bào) 外貿(mào)企業(yè) 未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口退（免）稅 或 申報(bào)開具 《 代理出口貨物證明 》 ，以及 已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的 ，如果在申報(bào)退（免）稅截止期限前已確定要實(shí)行增值稅免稅政策的，外貿(mào)企業(yè)可在 確定免稅的次月的增值稅納稅申報(bào)期 ，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào)免稅 。 已經(jīng)申報(bào)免稅的，不得再申報(bào)出口退（免）稅或申報(bào)開具代理出口貨物證明。若已辦理退（免）稅的，在申報(bào)免稅前，外貿(mào)企業(yè)須補(bǔ)繳已退稅款。 免稅申報(bào)的申報(bào)期限為發(fā)生免稅勞務(wù)或確定免稅勞務(wù)的次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)！ 小規(guī)模納稅人取消免稅核銷程序 ！ 對未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具 《 代理出口貨物證明 》的，此前規(guī)定是補(bǔ)繳稅款后可根據(jù)出口企業(yè)申請補(bǔ)開；新文件規(guī)定如已申報(bào)免稅的，則不得再開具！ （五）有關(guān)規(guī)定 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其 進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本 。除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行 。 其中，如果涉及銷售額，除 來料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入 外， 其他 均為 出口離岸價 或 銷售額 。 首次明確 （五）有關(guān)規(guī)定 對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，外貿(mào)企業(yè)可以依照現(xiàn)行增值稅 有關(guān)規(guī)定放棄免稅 ，并依照財(cái)稅〔 2022〕 39號第七條的規(guī)定繳納增值稅。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，外貿(mào)企業(yè)如果放棄免稅，實(shí)行按內(nèi)銷貨物征稅的， 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告 ，一旦放棄免稅， 36個月內(nèi) 不得更改。 36個月內(nèi)對于該企業(yè)的全部出口貨物勞務(wù)或是放棄免稅的貨物勞務(wù)均實(shí)行征稅？文件并未明確。 （五）有關(guān)規(guī)定 發(fā)生增值稅、消費(fèi)稅不應(yīng)退稅或免稅但已實(shí)際退稅或免稅的，外貿(mào)企業(yè) 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款 。 （五）有關(guān)規(guī)定 來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理。 （ 1） 從事 來料加工委托加工業(yè)務(wù) 的外貿(mào)企業(yè) ，在取得加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票后，應(yīng) 在加工費(fèi)的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) ，填報(bào) 《 來料加工免稅證明申請表 》 （見 24號公告附件 28），提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，及下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 《 來料加工免稅證明 》 （ 見 24號公告附件29）。 ①進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件； ②加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件； ③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將 《 來料加工免稅證明 》 轉(zhuǎn)交 加工企業(yè) ，加工企業(yè)持此證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 辦理加工費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅免稅手續(xù) 。 申請資料取消來料加工登記手冊以及委托加工合同 在進(jìn)口料件調(diào)撥時 免稅證明申請期限 取得加工費(fèi)普通發(fā)票后，在發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi) 外貿(mào)企業(yè)要求在加工費(fèi)普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申請開具免稅證明，但 來料加工廠在必須在開票的次月作納稅申報(bào) ， 注意時間上的銜接 ！ 憑來料加工手冊和一份進(jìn)口報(bào)關(guān)單，每一個手冊填一條記錄 免稅證明申請表 憑所有進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件和加工費(fèi)發(fā)票，每一份加工費(fèi)發(fā)票填一條記錄 （五）有關(guān)規(guī)定 來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式出口貨物并辦理海關(guān)核銷手續(xù)后，持 海關(guān)簽發(fā)的核銷結(jié)案通知書 、 《 來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表 》 （見 24號公告附件 30）和 下列資料 及 正式申報(bào)電子數(shù)據(jù) ，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。 ①出口貨物報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件； ②來料加工免稅證明； ③加工企業(yè)開具的加工費(fèi)的普通發(fā)票原件及復(fù)印件 。 ④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 增加核銷辦理程序 由于未明確 《 來料加工免稅證明 》 的聯(lián)次，如只有一聯(lián)，則出口企業(yè)需向加工企業(yè)取回證明后才能申請核銷，操作繁瑣。 只規(guī)定在辦理海關(guān)核銷手續(xù)后辦理核銷程序，但截至辦理時限并未明確，同時對逾期核銷或未核銷