【正文】 入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的計算繳納企業(yè)所得稅。（六）收回的以前確認(rèn)的資產(chǎn)損失企業(yè)已在稅前扣除的資產(chǎn)損失，在以后收回時，應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。第三部分扣除部分一、稅前扣除的主要內(nèi)容和原則企業(yè)可以稅前扣除的項目包括了成本、費用、稅金、損失和其他支出。稅前扣除的原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收益性支出和資本性支出原則、主體性原則、相關(guān)性原則以及合理性原則等。二、稅前扣除憑證的相關(guān)要求企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。企業(yè)在納稅申報前未取得合法有效憑證的成本費用等扣除項目，不得從稅前扣除，以后取得合法有效憑證時應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)在成本費用所屬。三、特定事項的扣除（一）工資薪金（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）企業(yè)按規(guī)定實際發(fā)放的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金發(fā)放的對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工，因為他們能為企業(yè)提供特定的勞務(wù)，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。提示：沒有實際發(fā)放的工資是否可以稅前扣除的問題工資薪金支出必須是實際發(fā)放的才能在稅前扣除，應(yīng)付未付的工資薪金支出不得稅前扣除，等到實際支付時才準(zhǔn)予扣除。如2011年12月計提的工資如在2012年1月發(fā)放，則不能在2011匯算清繳時扣除，而應(yīng)在實際發(fā)放的即2012年扣除。（舉例）接受勞務(wù)派遣的勞務(wù)費扣除問題支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)費不屬于工資薪金的范疇，可作為勞務(wù)費在稅前列支。退休返聘人員的報酬扣除問題按照《勞動合同法》的有關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前扣除，而應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法有效票據(jù)在稅前扣除。臨時工工資扣除問題對于臨時雇請的臨時工，如果與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，屬于勞務(wù)費支出，應(yīng)取得稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票后作為勞務(wù)費在稅前扣除；如果與企業(yè)簽訂勞動合同，在符合工資薪金的條件下可以按照工資薪金進行扣除。企業(yè)因發(fā)放工資薪金代扣代繳的個人所得稅是否可以稅前扣除 因發(fā)放工資薪金代扣代繳的個人所得稅屬于工資薪金的組成部分，只是由企業(yè)代扣代繳給稅務(wù)機關(guān)，因此代扣代繳的個人所得稅可以稅前扣除。但對于企業(yè)在員工工資薪金之外為員工負(fù)擔(dān)的個人所得稅不得稅前扣除。國有企業(yè)工資薪金扣除問題屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。辭退福利稅前扣除問題由企業(yè)確認(rèn)的、通過預(yù)計負(fù)債而計入費用的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除。退休人員的退休工資等相關(guān)支出不得在稅前扣除。稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)足額扣繳了個人所得稅，但不是所有繳納了個人所得稅的工資薪金都能稅前扣除。（二）職工福利費支出（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。提示：計提的職工福利費稅前扣除問題企業(yè)計提的職工福利費不得直接在稅前扣除，即年末“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利費”不能有貸方余額。2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后發(fā)生職工福利費時，應(yīng)先沖減以前的余額。職工福利費的計算基數(shù)問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。這里的“工資薪金總額”是指在稅法上準(zhǔn)予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“”的第2列“稅收金額”。當(dāng)工資薪金發(fā)生調(diào)整，職工福利費應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。已經(jīng)實行貨幣化改革的、按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼不得作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)作為職工福利費支出在稅前扣除。企業(yè)為職工個人報銷的通訊費稅前扣除問題企業(yè)為職工個人報銷的通訊費不屬于職工福利費的范疇，不能計入企業(yè)職工福利費從稅前扣除。企業(yè)為職工個人報銷物業(yè)費稅前扣除問題企業(yè)職工個人報銷的物業(yè)費不屬于職工福利費的范疇，不得在稅前扣除。企業(yè)發(fā)放的取暖補貼稅前扣除問題企業(yè)根據(jù)北京市勞動和社會保障局發(fā)布的冬季取暖補貼標(biāo)準(zhǔn)為職工實際發(fā)放的取暖補貼，可以作為福利費按稅法規(guī)定在稅前扣除。職工福利費核算的要求企業(yè)發(fā)生的職工福利費應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，準(zhǔn)確進行核算。2008年以前結(jié)余的職工福利費，如果2008年及以后支出改變用途，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。職工福利費實際支出低于按照稅法規(guī)定計算限額的，應(yīng)按實際支出額稅前扣除。（三）職工教育經(jīng)費支出（稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的事項）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。提示：必須是實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出才能在稅前扣除，企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費不得在稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但須準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里的“工資薪金總額”是指在稅法上準(zhǔn)予扣除的合理的工資薪金金額，也即附表三第22行“”的第2列“稅收金額”。當(dāng)工資薪金發(fā)生調(diào)整，職工教育經(jīng)費應(yīng)進行相應(yīng)的調(diào)整。職工教育經(jīng)費支出不包含應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)的支出。如：企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能通過職工教育經(jīng)費列支。2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后發(fā)生職工教育經(jīng)費時，應(yīng)先沖減上述余額。職工教育經(jīng)費實際支出低于按照稅法規(guī)定計算限額的，應(yīng)按照實際支出額稅前扣除。經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。自2010年1月1日起至2011年12月31日止，對中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)的科技創(chuàng)新企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣。（四）補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。提示：補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險的支付對象必須是在本企業(yè)任職或受雇的全體員工，僅為部分員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，不得在稅前扣除。補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險必須是實際支付的才能在稅前扣除。實際支付，是指為本企業(yè)員工支付年金或者購買補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療的商業(yè)保險。有的企業(yè)采用計提或者存在銀行賬上的補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險，不允許在稅前扣除；企業(yè)采取自管形式，即企業(yè)自己給員工報銷的醫(yī)療、養(yǎng)老費用，不得在稅前扣除。補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療保險的計提基數(shù)為“職工工資總額”，與職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的計提基數(shù)“工資薪金總額”并不一致。在《年金試行辦法》、《北京市城鎮(zhèn)企業(yè)職工補充養(yǎng)老保險暫行辦法》、《北京市企業(yè)補充醫(yī)療保險暫行辦法》中，對年金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險計提的標(biāo)準(zhǔn)進行了規(guī)定，其規(guī)定是以上一年職工工資總額為計算基數(shù)的。因此，在稅前扣除時，“工資總額”應(yīng)該參照上述口徑，以上一年（在稅前扣除的）職工工資總額為計提基數(shù)。（五）工會經(jīng)費 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。提示：企業(yè)應(yīng)在撥繳并取得工會經(jīng)費專用收據(jù)后才能扣除。僅在會計上計提，尚未實際繳付給上級工會組織并取得相應(yīng)票據(jù)的，不得在稅前扣除。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（六）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。提示：企業(yè)在計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括視同銷售（營業(yè)）收入額。對于房地產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)京國稅發(fā)[2009]92號第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)。從事股權(quán)投資的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不得作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除基數(shù)。（七）業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。提示：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。”從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，并不要求該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是股權(quán)投資，只要求該企業(yè)的類型屬于集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)即可?？缡∈锌偡值目倷C構(gòu)相對于分公司來說，并不是集團總部，因此其股權(quán)投資收入不得作為業(yè)務(wù)招待費的扣除基數(shù)。集團總部是指母子公司體制中的母公司，一般情況下在名稱中帶有“集團”兩字。對于房地產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)京國稅發(fā)[2009]92號第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)。企業(yè)贈送客戶的小禮品上印有該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)志的，作為業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除；在小禮品上沒有印上該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)志的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除。（八）固定資產(chǎn)折舊問題固定資產(chǎn)按照直線法及稅法規(guī)定的最低折舊年限計算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)可以自行合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，一經(jīng)確定不得變更。提示：稅法上規(guī)定了固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時，要進行納稅調(diào)整處理；而會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限時，會計年限即為稅收年限，不可做調(diào)減處理。以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，凡符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定計算折舊、攤銷，并準(zhǔn)予扣除。但是投資性房地產(chǎn)會計上計算的公允價值變動損益，在納稅申報時應(yīng)通過附表七“以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表”進行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。取得發(fā)票時間計稅基礎(chǔ)已提折舊未提折舊12個月內(nèi)取得發(fā)票調(diào)整調(diào)整調(diào)整12個月后取得發(fā)票調(diào)整不調(diào)整調(diào)整房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的處理。企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。注意，對于推倒重置的固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值不能確認(rèn)為資產(chǎn)損失。（九）公益性捐贈扣除的問題企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。提示：企業(yè)只有通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門發(fā)生的捐贈支出才能稅前扣除，直接捐贈不能稅前扣除。財政稅務(wù)部門每年公布取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體的名單，企業(yè)的捐贈對象在捐贈發(fā)生當(dāng)年應(yīng)為取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。比如，若企業(yè)的捐贈對象在2010年取得公益性捐贈稅前扣除資格，2011年并未取得相應(yīng)的資格，而企業(yè)捐贈發(fā)生在2011年，則企業(yè)針對該對象的捐贈不能在2011年稅前扣除。目前公布具備2011公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的文件主要是財稅[2011]45號。匯總納稅企業(yè)以匯總后的利潤表作為公益性捐贈支出的計算基數(shù)，合并報表的利潤不能作為公益性捐贈支出的計算基數(shù)。自2010年4月14日起，至2012年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向玉樹受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。2010年8月8日起，至2012年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社