【正文】 務(wù)報表；采用電子申報（包括IC卡申報和網(wǎng)上申報）的企業(yè)，不再報送紙質(zhì)財務(wù)報表；采用紙質(zhì)申報的企業(yè)，需將紙質(zhì)財務(wù)報表報送至辦稅服務(wù)廳受理窗口。（三）利息和保費(fèi)減計收入申報口徑根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號）規(guī)定，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計算的部分，填報國稅發(fā)〔2008〕101號文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“其他”。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）十二、企業(yè)所得稅納稅申報口徑問題（一）符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報口徑根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》的通知（國稅發(fā)〔2008〕101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）十、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題（一）納稅義務(wù)人的范圍界定問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）七、房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）五、企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）四、金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。（三）下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； ；；；，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（二）企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。第四篇：匯算清繳12201北京市國稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳(二)匯算清繳12201北京市國稅局2011企業(yè)所得稅匯算清繳（二）第二部分 2011年企業(yè)所得稅新政策的主要變化第一章綜合性政策規(guī)定一、企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（一）準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。一般來說，福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、銀行貸款利息等可按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關(guān)的比例及條件）。八、預(yù)提費(fèi)用的期末余額根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用余額均不得在稅前扣除。債權(quán)重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費(fèi)用可能大于應(yīng)收款本身的，由中介出具報告，稅務(wù)局可以批準(zhǔn)（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)?！睂崉?wù)中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認(rèn)為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關(guān)的房租，辦證費(fèi)等，都作為當(dāng)期的費(fèi)用進(jìn)行會計處理。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。五、有扣除限額的費(fèi)用扣除由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項目。六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題新會計制度、新會計準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實際核算金額扣除。對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)由于會計制度對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則在收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。三、上的納稅調(diào)整事項，是否要進(jìn)行會計處理納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費(fèi)用，賬務(wù)處理方面與補(bǔ)繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進(jìn)行了處理，僅反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。請注意：資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結(jié)合才能勾稽一致。企業(yè)常見的幾種不當(dāng)處理方法：記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費(fèi)用。國稅發(fā)[2009]88號文廢止更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 ：88號文：自行申報（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號公告：自行申報扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批），減少了稅會之間的差異 88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步） 88號文：當(dāng)年25號公告：不超過5個第三篇：所得稅匯算清繳稅務(wù)師事務(wù)所出具審核報告，提交資料清單：單位設(shè)立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件單位設(shè)立時的和以后變更時的批文、驗資報告復(fù)印件銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表期末存貨盤點表稅務(wù)登記證復(fù)印件享受優(yōu)惠政策的批文復(fù)印件本財務(wù)會計報表原件未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復(fù)印件納稅申報表已繳納各項稅款的納稅憑證復(fù)印件1重要經(jīng)營合同、協(xié)議復(fù)印件1其他應(yīng)提供的資料備注：以上資料中的復(fù)印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認(rèn)一、補(bǔ)繳上的所得稅補(bǔ)繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”?！?第29行“利息支出” ：“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額?！?第23行”職工福利費(fèi)支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》 包括以下：“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 “（7）其他” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額。”（4）合并納稅成員企業(yè)“ 第40行=第33行第38行第34行” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例”】 第四部分：附列資料 本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法?！埃?）匯總納稅總機(jī)構(gòu) ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)“ 填報按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機(jī)構(gòu)“ 填報總機(jī)構(gòu)及其所屬分支機(jī)構(gòu)實際預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費(fèi)營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、關(guān)稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費(fèi)用：核算４稅房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應(yīng)納稅所得額計算 “ 利潤總額” 加：納稅調(diào)整增加額“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）“ 減：抵扣應(yīng)納稅所得額（以不出現(xiàn)負(fù)數(shù)為限）” 加：境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（包括當(dāng)年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得” 減：彌補(bǔ)以前虧損 “ 應(yīng)納稅所得額” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%。主表結(jié)構(gòu)” 主表分為利潤總額計算、應(yīng)納稅所得額計算、應(yīng)納稅額計算、附列資料四大部分。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序?！裾w填表技巧第一，仔細(xì)閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關(guān)欄目。（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）④定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資清單⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料第三節(jié)、申報表的結(jié)構(gòu)及填報（45分28秒）以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細(xì)表》，附表二為《成本費(fèi)用明細(xì)表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，附表四為《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》。備案項目提交的資料(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》②被投資單位出具的股東名冊和持股比例③購買上市公司股票的，提供有關(guān)記賬憑證的復(fù)印件④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的減免稅批文復(fù)印件。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報批