【正文】 眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進行會計處理更方便些。如果是對開辦費在開業(yè)一次進入費用，則當年要按稅法的規(guī)定進行納稅調增，在以后作為納稅調減。會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產經(jīng)營當月起一次計入開始生產經(jīng)營當月的損益?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產、經(jīng)營（包括試生產、試營業(yè)）之日的期間。六、有關開辦費的問題新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調整，一般不對報表進行調整，因此下一也不需要調整期初數(shù)，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調整報表期初數(shù)。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。固定資產折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調減。五、有扣除限額的費用扣除由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標準，依據(jù)標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調整發(fā)現(xiàn)當期相關項目。因此，所得稅匯算清繳的調整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進行了所得稅審核后，對于納稅調整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調整。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。依照稅收規(guī)定予以調整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調整，同樣不得稅前列支。二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。意見：匯算后通過以前損益調整科目，期末轉入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調整直接計入未分配利潤科目。按會計制度的規(guī)定，補繳上的所得稅，應調整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內進行，也未明確重新報送經(jīng)調整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的4月份，企業(yè)不習慣重新編一份上調表不調賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調表不調賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。納稅人不按規(guī)定期限辦理申報、拒不申報，不按規(guī)定期限結清稅款的，主管稅務機關將依照征管法及其實施細則的有關規(guī)定予以處理。企業(yè)應確保銀行納稅帳戶上的稅款資金。納稅人已預繳的稅款多于全年應繳稅款的，稅 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務所專管員初審后盡可能在2011年5月10日前上報企業(yè)所得稅應退稅款相關資料給所里，經(jīng)分管所長復審后在2011年5月31日前上報所得稅處（退稅簽報上報區(qū)局）。（三）結清稅款階段。企業(yè)填報時需注意：是按照其取得證書來填報的，如，某企業(yè)既取得高新技術企業(yè)證書又取得技術先進型服務企業(yè)證書，所得稅優(yōu)惠類型是選擇按技術先進型服務企業(yè)來享受減免的，在本次匯繳時需同時填報《高新技術產品（服務）收入情況表》、《高新技術企業(yè)研究開發(fā)費比例計算表》、《高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用結構明細表》和《技術先進型服務業(yè)務收入總額、離岸服務外包業(yè)務收入總額占本企業(yè)當年收入總額比例情況表》。（3）對于高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)、技術先進型服務企業(yè)，還應分別填報《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》中的《高新技術產品（服務）收入情況表》、《高新技術企業(yè)研究開發(fā)費比例計算表》、《高新技術企業(yè)研究開發(fā)費用結構明細表》、《軟件企業(yè)年檢有關指標情況表》、《技術先進型服務業(yè)務收入總額、離岸服務外包業(yè)務收入總額占本企業(yè)當年收入總額比例情況表》。（2）對于跨地區(qū)經(jīng)營總機構（含跨地區(qū)發(fā)生建筑勞務的總機構）還應填報《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》中的《本市總機構所屬外地分支機構就地預繳企業(yè)所得稅情況表》、《本市建筑企業(yè)直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳企業(yè)所得稅情況表》。總機構應將分支機構及其所屬機構的營業(yè)收支納入總機構匯算清繳情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。納稅人在辦理納稅申報時還應注意以下事項：（1）實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的，由統(tǒng)一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，按照有關規(guī)定，在匯算清繳期間內向所在地主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報，進行匯算清繳。提醒：詳見《受理清單》。（與去年填報口徑不一樣）關聯(lián)關系確認及同期資料準備相關內容請參考國稅發(fā)[2009]2號文內容。將報告表封面填報好蓋好公章并填報表一（關聯(lián)關系表，必填），對于無關聯(lián)交易的企業(yè)，附表中涉及到非關聯(lián)交易的信息也必須填寫，沒有數(shù)據(jù)的表需填“本頁無此內容”并由經(jīng)辦人和法人代表簽字蓋章。（6）通過《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》打印“關于企業(yè)研發(fā)費加計扣除有關事宜的通知”的回執(zhí)，填寫后報送主管稅務機關。提醒：對“屬于事后報送資料類的應附送相關資料”做如下說明，例舉：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅企業(yè)安置殘疾人及國家鼓勵安置其他就業(yè)人員支付的工資加計扣除企業(yè)國債利息收入免稅證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅等涉稅事項是屬于事后報送資料類的。（3）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整項目、原因、依據(jù)、計算過程、調整金額等內容的報告。提醒：業(yè)經(jīng)中介機構審計的審計報告（披露虧損情況）（2）財務會計報告（非12月份的月度報表）。（1）《企業(yè)所得稅納稅申報表》（一本：一式二份，每一頁必須根據(jù)要求簽字蓋章）。網(wǎng)上申報不成功的納稅人、需要修改原網(wǎng)上申報數(shù)據(jù)的納稅人，應持《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》和相關納稅申報資料到主管稅務機關，辦理企業(yè)所得稅納稅申報。納稅人完成《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》和《2011關聯(lián)業(yè)務往來報告客戶端》（如有研發(fā)費加計扣 2 除的企業(yè)還需填寫《上海市企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除客戶端》）的數(shù)據(jù)輸入并確認無誤后，通過網(wǎng)上電子申報企業(yè)端軟件（eTax＠SH）上傳數(shù)據(jù)，自行完成企業(yè)所得稅納稅申報。：1）．實行查賬征收的居民企業(yè)（包括內、外資企業(yè)）；2）．在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)（如外國銀行分行、各類咨詢服務性代表處等）。根據(jù)所得稅法第四十三條第一款的規(guī)定，企業(yè)向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，附送關聯(lián)業(yè)務往來報告表。納稅人可從上海稅務網(wǎng)站（網(wǎng)址：）“辦稅服務下載中心”欄目內下載《2011企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，如實填報《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《居民納稅人財務會計報告》，正確計算應納稅所得額和應納所得稅稅額，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。納稅人在辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，對按企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，納稅人需要報經(jīng)稅務機關審批、審核或事先備案、事先申報的事項，應在匯算清繳前按有關程序、報送材料等規(guī)定及時辦理。二、匯算清繳時間納稅人在2012年4月31日之前向主管稅務機關（以下簡稱“各單位”）辦理2011企業(yè)所得稅納稅申報，次月5月31日之前結清企業(yè)所得稅稅款。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調增金額“，第4列”調減金額“不填；” 如第1列＜第2列，第3列“調增金額”、第4列“調減金額”均不填?！?特殊情況可以全額扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調整的金額第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應確認的成本。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調整的金額?！?一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填39行及34行。”（3）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行第34行?！?第40行“本年應補（退）的所得稅額（3334）” “（1）獨立納稅企業(yè)” 第40行=第33行第34行?！保?）合并繳納集團企業(yè)“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預繳入庫的企業(yè)所得稅。“ 第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整后計算出”納稅調整后所得“、”應納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應納所得稅。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數(shù)據(jù)的一致性。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調整明細的。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。備案類稅收優(yōu)惠項目目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：（1）企業(yè)國債利息收入免稅；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；（5）集成電路生產企業(yè)縮短生產設備折舊年限；（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后抵扣）報批類稅收優(yōu)惠項目目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：（1）綜合利用資源企業(yè)生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定產品取得的收入減計（減按90%計入收入）；（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；（4）國家重點扶持的高新技術企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；（5）浦東新區(qū)新辦高新技術企業(yè)