國稅局20xx年企業(yè)所得稅匯算清繳培訓-文庫吧資料
2025-01-21 11:53本頁面
【正文】 8%的部分 財稅 【 2022】 63號 職工教育經(jīng)費 ? 關于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理 國稅函 [2022]98號 2022年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額， 2022年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費 應先從余額中沖減 。 ? 旅游費的入帳憑證 以旅游發(fā)票入帳，不能稅前扣除。 （五）應由個人承擔的其他支出。 （三）個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觥? 職工福利費 ? 《 企業(yè)財務通則 》 財政部令第 41號 第四十六條：企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出： （一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。 職工福利費 ? 財稅 〔 2022〕 27號 ： 自 2022年 1月 1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費， 分別在不超過職工工資總額 5%標準內的部分 ，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 ? 范圍： 國稅函 [2022]3號 職工福利費 ? 關于以前年度職工福利費余額的處理 國稅函 〔 2022〕 98號 ： 08年以前已計提未使用，先沖減余額，不足按規(guī)定扣除。 提 1萬發(fā) 3千 應付工資（或叫應付職工薪酬的工資部分） 貸方發(fā)生數(shù) =計提數(shù)，借方發(fā)生數(shù) =實際發(fā)放數(shù) 職工福利費 ? 條例第 40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 工資薪金 條例第 34條 國稅函 [2022]3號 發(fā)生： 按規(guī)定 支付（實際支付） 給職工的勞動報酬可以扣除。 即：“簽訂貸款互保合同的一方（擔保企業(yè)）為另一方（被擔保企業(yè)）提供的貸款擔保，在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔保總額之內（含）的部分，應認為與其本身應納稅收入有關。 ? 為股東或其他個人購買的車輛等消費支出一律不得扣除。 稅前扣除的七大原則之四 四、配比性原則 生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接成本、間接成本和共同成本，應按配比原則將其分配至各成本對象。如回扣，賄賂支出都不得扣除 . 稅法所說的合法性原則 ,是指稅前扣除要合法 . 稅法沒有對收入說合法性原則 ,也就是說 ,不合法的收入都要交稅 .稅收不區(qū)分合法收入與非法收入，一律納稅。 企便函 【 2022】 33號 稅前扣除的七大原則之二 二、合法性原則 指企業(yè)各項支出必須符合稅法規(guī)定，包含兩層含義，第一 超限額支出不得扣除。 例：不能用建安合同，必須要建安發(fā)票； 例：銀行借款利息，以 利息單和借款合同 作為合法有效憑證。 國稅發(fā) 【 2022】 108號 國稅函 【 2022】 634號 扣除憑證： 發(fā)票的印章 第二十二條 開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。 扣除憑證： 境外發(fā)票 (理論上，實際上很少 ) 修訂后的 《 發(fā)票管理辦法 》 第三十三條 : 單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有 疑義 的，可以要求其提供 境外公證機構或者注冊會計師的確認證明 ， 經(jīng)稅務機關審核認可后 ，方可作為記賬核算的憑證 。（ EP:違約金） 扣除憑證： 總局 :以票控稅的理念進一步加強 ? 國稅發(fā) [2022]40號文 :對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括 虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以 稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款 . ? 國稅發(fā) 【 2022】 80號文： 納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票 特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票 ， 不得 允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。在判斷真實性時應該是由 納稅人負責舉證 ，納稅人必須提供證明支出確實發(fā)生的適當憑據(jù)。 真實性原則不符合的情況下，沒有必要再往下繼續(xù)判斷是否符合其他原則了。 ※ 稅前扣除的“根” 對 新法及條例 “ 發(fā)生 ” 的理解 首先要理解“權責發(fā)生制”，但是權責發(fā)生制首先要提供 證明實際發(fā)生的適當憑證 . 實際發(fā)生不等于實際支付 ,也就是說 ,如果 企業(yè)在提供了證明實際發(fā)生的適當憑證的前提下 ,可以不實際支付 . 注意一些必須實際支付的另外規(guī)定 ,例如條例第 34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準予扣除。 買一贈一 例題 : 某企業(yè)為促銷，購買筆記本電腦者再贈送精美背包一只，背包成本 120元，筆記本電腦成本 3000元， 企業(yè)按5800元確認 筆記本銷售收入，假設筆記本電腦公允價值 5700，背包公允價值 300。 視同銷售 ? 購買的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費的增值稅處理是作為 進項稅額轉出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權轉移則要 視同銷售 ，以購買價格作為應納稅收入。 視同銷售 （一） 企業(yè)所得稅視同銷售的 原則 ： 《 實施條例 》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于 捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 87號文件：三個條件一個都不能少 財稅 【 2022】 87號 ： ? 對企業(yè)在 2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日 期間從 縣級以上 各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合 以下條件的，可以作為不征稅收入，在
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