【正文】 的小型微利企業(yè) 國稅函 〔 2022〕 251號(hào) 財(cái)稅 〔 2022〕 133號(hào) 備案 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)常見差錯(cuò) ? 第 35行：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 經(jīng)認(rèn)定、備案 該行填報(bào)企業(yè)按主表第 25行應(yīng)納稅所得額乘以10%的金額。 財(cái)稅 【 2022】 151 財(cái)稅 【 2022】 87 財(cái)政補(bǔ)貼；政府撥款； 混淆征稅收入和免稅收入概念，將征稅收入列為免稅收入。 混淆免稅收入、減免所得額、減免稅額概念。 不征稅收入 《 企業(yè)所得稅法 》 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后， 在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分 ，應(yīng) 重新計(jì)入 取得該資金第六年的 收入總額 ； 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)常見差錯(cuò) ? 其他注意事項(xiàng) 國稅函 〔 2022〕 148號(hào) 第二部分： 收入類政策解析 收入確認(rèn)的一般性規(guī)定 : 權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式 國稅函 [2022]875號(hào) : (1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂 ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制； (3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量； (4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算 。 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變 國稅函 【 2022】 828號(hào) 文件體現(xiàn)出來 視同銷售 （二）企業(yè)所得稅和增值稅在視同銷售的不同： ? 企業(yè)所得稅的視同銷售范圍 小于 增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，還包括了暫行實(shí)例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 買一贈(zèng)一 買一贈(zèng)一方式企業(yè)所得稅 不必視同銷售 國稅函（ 2022） 875號(hào) 文第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將 總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下帳務(wù)處理： 借：銀行存款 6786 貸：主營業(yè)務(wù)收入 筆記本 5510 貸：主營業(yè)務(wù)收入 背包 290 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 986 第三部分 : 扣除類政策解析 成本費(fèi)用扣除的總原則 新法第八條 : 企業(yè) 實(shí)際發(fā)生的 與 取得收入有關(guān)的、合理的 支出 ,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里的發(fā)生就要求是實(shí)際支付 . 稅前扣除的七大原則之一 一、實(shí)際發(fā)生原則 (真實(shí)性原則 ) 真實(shí)性原則其實(shí)是作為稅前扣除 首要原則 。任何支出除非確屬實(shí)際發(fā)生否則不得在稅前扣除。 這里的適當(dāng)憑據(jù)是什么呢？ 稅前扣除的七大原則之一 《 關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知 》 （ 國稅發(fā) 【 2022】 114號(hào) ）， 其中第六條中提出“ 未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除 ”，對(duì)“合法有效憑據(jù)”的范圍如何理解？ 扣除憑證： 發(fā)票 購銷業(yè)務(wù)依據(jù)發(fā)票作為扣除憑證；（征管法第 21條） 非購銷業(yè)務(wù)依據(jù)取得收款收據(jù)或收條，但必須加蓋財(cái)務(wù)專用章。 扣除憑證： 財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目， 不得開具貨物或勞務(wù) 。 扣除憑證： 銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票 自 2022年 1月 1日起，企業(yè)通過銀行支付的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得 《 銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票 》 。 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告 2022年第 7號(hào) 思考 :收款專用章可不可以 ? 公章呢？ 都不可以 扣除憑證： 注意： 合同、協(xié)議只是證明業(yè)務(wù)的發(fā)生，但并不屬于稅前扣除的合法、有效憑證。 扣除憑證： 實(shí)在沒有辦法取得發(fā)票的： 企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電 ， 無法取得水、電發(fā)票 的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。 第二 非法支出不得扣除。 稅前扣除的七大原則之三 三、合理性原則 產(chǎn)品必須按一般 經(jīng)營常規(guī) 和 會(huì)計(jì)慣例 合理地劃分成本對(duì)象，同時(shí)還應(yīng)將各項(xiàng)支出合理地劃分為直接成本、間接成本和共同成本。 稅前扣除的七大原則之五 五、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 稅前扣除的費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生的，除稅收另有規(guī)定外， 各項(xiàng)預(yù)提 （或應(yīng)付）費(fèi)用 不得 稅前扣除的七大原則之六 六、相關(guān)性原則 ? 企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。 國稅函 【 2022】 159號(hào) 稅前扣除的七大原則之六 ? 企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國稅函 【 2022】 1272號(hào)文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除。”（互保協(xié)議） 稅前扣除的七大原則之七 七、收益性與資本性支出原則 收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出惠及當(dāng)期和以后幾個(gè)期間