【正文】 工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資的2%、14%、%計算扣除。這里需要注意的是 45行至59行不能是負數(shù)，只能是正數(shù)。第四十四行“納稅調(diào)整增加額”是45行至59行的合計數(shù)。允許扣除的公益救濟性捐贈限額= 43行*3%或規(guī)定比例。超過銷售收入的5‰的部分，在59行進行調(diào)整。本行要附明細表逐項說明。來源于“管理費”科目。本行要附明細表逐項說明。商業(yè)性企業(yè)還包括進貨運輸途中的合理損耗和入選前的挑選整理費。 第四十行“運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用”填報本期銷售商品過程中發(fā)生的運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費，以及為銷售本企業(yè)商品專設銷售機構(gòu)的業(yè)務費。第三十八行“差旅費” 第三十九行“會議費”：填寫實際發(fā)生的差旅費和會議費。京國稅函[2003]725號 2003年1月1日起（7）向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈京國稅發(fā)[2003]107號 2003年1月1日至疫情解除（8月底）（8）向教育事業(yè)的捐贈京財[2004]322號 2004年1月1日起 （9）向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈京國稅發(fā)[2004]322號 2004年1月1日起 （10）向29屆奧運會的捐贈京財稅[2003]694號 2003年1月22日起 （11）向中國高級檢察官教育基金會的捐贈 京國稅函[2005]553號 2005年10月1日起（12）向農(nóng)村寄宿制學校建設工程的捐贈 京國稅函[2005]551號 2005年10月1日起對于非公益性捐贈和直接捐贈的,或雖然是公益性捐贈但超出扣除標準的，要在51行“捐贈支出納稅調(diào)整額”中進行調(diào)整。再說特殊規(guī)定：比例為10%的：通過中華社會文化發(fā)展基金會的用于宣傳文化事業(yè)的捐贈支出。下面我歸納一下關于各種扣除比例的捐贈支出，有疏漏的請指正：先說一般規(guī)定：納稅人通過經(jīng)民政部門批準成立的非營利性的公益性組織等社會團體、國家機關等向教育、衛(wèi)生、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，按應納稅所得額的3%，允許稅前列支。允許扣除的公益救濟性捐贈限額=申報表主表第43行*3%或10%等規(guī)定比例。第三十六行“捐贈支出”（附送附表八《公益救濟性捐贈明細表》），填寫企業(yè)的各種捐贈支出，包括公益、非公益性捐贈以及直接捐贈的支出。 超過標準的在49行“廣告支出納稅調(diào)整額”進行調(diào)整。本行填寫在期間費用中核算的企業(yè)實際發(fā)生的全部廣告性質(zhì)的支出。第三十五行“廣告支出”（附送附表七《廣告支出明細表》）填寫納稅人實際發(fā)生的具有廣告性質(zhì)的全部支出。要有合法憑證。該行數(shù)據(jù)來源于“管理費”科目。京國稅發(fā)[2001]109號規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定為職工建立的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險必須按規(guī)定上繳相關部門（補充醫(yī)療保險可以只計提，不上繳），對提而不繳的，應全額調(diào)增應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[94]250號規(guī)定，“企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產(chǎn)保險等各種保險費用，可在稅前列支；企業(yè)向政府社會保障部門交納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險等社會保障性質(zhì)的保險費用，凡繳納比例、標準經(jīng)省級稅務機關認可的，可在稅前扣除”；財稅字[1995]81號（財政部、國家稅務總局《關于補貼收入征稅等問題的通知》）規(guī)定，“根據(jù)各省人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保證金可在稅前扣除。國稅發(fā)[2003]45號剛才已經(jīng)提到。另外，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除或根據(jù)自身情況在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 第三十三行“社會保險繳款”： 據(jù)實填報企業(yè)按國家規(guī)定繳納給社會保障部門的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等基本保險繳款。受理申報時，如果該行有數(shù)，除根據(jù)總局13號令規(guī)定企業(yè)可自行申報的財產(chǎn)損失外，要求企業(yè)提供“核準稅前列支通知書”復印件，如果不能提供，要在59行“其他納稅調(diào)整增加”項目進行調(diào)整。受理申報時，如果該行有數(shù)，除根據(jù)總局13號令規(guī)定企業(yè)可自行申報的財產(chǎn)損失外，要求企業(yè)提供“核準稅前列支通知書”復印件，如果不能提供，要在59行“其他納稅調(diào)整增加”項目進行調(diào)整。根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，壞帳準備金的提取范圍有所變化，為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。第三十行“增提的壞帳準備金”（ 附送附表六《壞帳損失明細表》）填寫采用備抵法核算的企業(yè)實際增提的壞帳準備金。這行數(shù)必須經(jīng)稅務機關的批準才能填列。屬于流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加填在16行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”中。 第二十八行“稅金”填報企業(yè)繳納的計入本期“管理費”的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。另外，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。第二十七行“業(yè)務招待費”按企業(yè)實際發(fā)生額填，發(fā)生多少填多少。年末上繳總機構(gòu)管理費有結(jié)余的，也要調(diào)整。按照國家稅務總局關于印發(fā)《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》的通知（國稅發(fā)[1996]177號）精神，總機構(gòu)收取下屬企業(yè)管理費應經(jīng)稅務機關批準，未經(jīng)稅務機關批準的，下屬企業(yè)不得在稅前扣除；因此已在本行填寫的數(shù)據(jù)必須是經(jīng)稅務機關批準，并且要實際上繳的。第二十六行“上繳總機構(gòu)管理費” 總機構(gòu)收取管理費在第十三行反映，作為其他收入。第二十五行“租金凈支出”與第九行“租賃凈收益”對應。第二十四行“匯兌凈損失”與第十行“匯兌凈收益”對應。該行提法不夠準確，他不是凈額的概念，就是利息支出。根據(jù)京國稅發(fā)[2003]351號文件規(guī)定，技開費加計扣除適用企業(yè)范圍擴大到所有財務核算健全、實行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，包括技工貿(mào)一體的高新技術(shù)企業(yè)。按國家稅務總局《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出比上一納稅年度增長10%以上，按規(guī)定允許附加扣除研究開發(fā)費用的50%。該行數(shù)=附表五第12列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計數(shù)+第13列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計數(shù)。該行數(shù)=附表五第12列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)+附表五第13列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)。第二十行“固定資產(chǎn)折舊”：（附送附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》）。一般情況下：主表第19行的職工福利費＝附表四第四列的第10行－第四列的第6行；主表第19行的職工工會經(jīng)費＋職工教育經(jīng)費＝附表四第五列的第10行＋第六列的第10行職工福利費、職工教育經(jīng)費納稅調(diào)整額=（附表四第四列的第10行＋第六列的第10行）計稅工資限額*（14%+%）工會經(jīng)費按工資總額的2%計算提取。與第18行相對應，該行反映的是計入期間費用的福利費、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費。另外，根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）文件規(guī)定，對職工的一些地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼也是工資薪金支出的范圍，也要在附表中反映。實行計稅工資制度的企業(yè)：工資薪金項目納稅調(diào)整額=附表中第三列第10行的合計數(shù)人均扣除標準960*納稅人本期職工人數(shù)（年累計職工人數(shù)）=附表中第三列第10行的合計數(shù)人均扣除標準960*年平均職工人數(shù)*12。職工教育經(jīng)費可據(jù)實列支。飲食服務行業(yè)企業(yè)在國家規(guī)定提取的提成工資范圍內(nèi)實際發(fā)放的工資可以扣除，超過部分要調(diào)整。但第二年，動用工資儲備的部分，可在稅前扣除。執(zhí)行事業(yè)單位工資制度的納稅人，按國務院規(guī)定的事業(yè)單位工資制度發(fā)放的工資在所屬管理所備案后可以據(jù)實扣除，超過部分要調(diào)整。2004年年度中間開業(yè)的企業(yè)，可按實際經(jīng)營月份進行換算。要求所有納稅人認真、完整填寫《工資薪金和職工福利等三項費用明細表》，尤其“納稅人本期職工人數(shù)”、“工資薪金項目納稅調(diào)整額”、“職工福利費等三項經(jīng)費納稅調(diào)整額”應按照如下要求計算填寫：一般情況下：主表第18行＝附表四第三列的第4行＋第5行經(jīng)批準實行工效掛鉤的企業(yè)，在所屬管理所備案后，其實際發(fā)放的工資支出，在工資支出總額增長幅度低于經(jīng)濟效益，職工平均工資增長幅度低于勞動增長幅度內(nèi)，可以據(jù)實扣除，相應職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費也可按實發(fā)工資在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。第十八行“工資薪金”（附送附表四《工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細表》）指的是實際發(fā)生或提取的計入期間費用中的工資薪金。是第18行至42行的合計數(shù)。第十六行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”：指在會計科目“銷售稅金及附加”中核算的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。這里注意一點：根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類費用、應提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣”，因此，本行要填寫當年度的成本，補提補扣以前年度的成本不能填報。就是說對應的收入要相應結(jié)轉(zhuǎn)成本。技術(shù)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的直接支出，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的直接支出，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理發(fā)生的轉(zhuǎn)讓和清理費用，出租出借包裝物的成本，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售結(jié)轉(zhuǎn)的相關成本。第十四行“收入總額合計”該行數(shù)應是第4行至第13行各行合計數(shù)，但不包括第5行數(shù)?！逼髽I(yè)境內(nèi)、境外所得都盈利時，境外收入填在該行，要求填寫還原數(shù)，并且為剔除境外成本、費用后的凈收益，然后在79行“應補稅的境外投資收益的抵免稅額”中填寫在境外已交的稅款。 這里強調(diào)一點：境外投資收益的填寫。另外，收回的壞帳、境外投資收益等，在此行反映。第十三行“其他收入”（要附明細表說明）填報除上述收入以外的當期應予確認的其他收入。免稅的補貼收入必須能夠提供國務院、財政部和國家稅務總局的有關批準文件。 第十二行“補貼收入”填報企業(yè)收到的各項財政補貼收入，包括享受減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等。比如：在籌建期發(fā)生的，計入開辦費，在以后5年內(nèi)攤銷；購進固定資產(chǎn)發(fā)生的，要計入相關的固定資產(chǎn)價值。第十行“匯兌凈收益”填報計入當期財務費用的匯兌收入減匯兌支出的凈額，如為負數(shù)，是凈支出，填入第24行“匯兌凈損失”。該行不包括出租包裝物收入、施工企業(yè)的設備租賃收入、房地產(chǎn)企業(yè)的出租房產(chǎn)的租金收入。第九行“租賃凈收益”租賃收入減租賃支出的凈收益。第八行“投資轉(zhuǎn)讓凈收益” 填報投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售或清算的凈收益。因為被投資方的虧損只能由被投資企業(yè)用以后年度的納稅所得進行彌補。如果一個企業(yè)既有免于補稅的投資收益，又有需要補稅的投資收益，企業(yè)可以先用需要補稅的投資收益彌補經(jīng)營虧損，不夠彌補的，再用免于補稅的投資收益彌補虧損。否則，將會出現(xiàn)退稅。這里注意以下兩點：一、根據(jù)京國稅[2001]124號文件規(guī)定，匯總納稅的成員取得的應補稅的投資收益，由成員企業(yè)按稅法規(guī)定就地計算補繳。如果是需要補稅的投資收益，則在78行填寫彌補以前年度虧損后剩余部分投資收益在被投資企業(yè)的已納稅款。如果該企業(yè)彌補經(jīng)營虧損后仍然盈利，在69行“免于補稅的投資收益”填寫彌補以前年度虧損后剩余部分投資收益的還原數(shù)。根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，“免于補稅的投資收益”主要是指： 從無地區(qū)稅率差地區(qū)分回的投資收益； 從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回投資收益；地區(qū)性稅率：內(nèi)資企業(yè)、內(nèi)聯(lián)企業(yè)、外商投資企業(yè)在5個經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東開發(fā)區(qū)、14個沿海開放城市、18個沿邊、內(nèi)陸省會城市、5個長江沿岸城市、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)而享受15%或24%稅率。也就是說，彌補多少虧損，就調(diào)出多少稅款。再比如，如果一個企業(yè)有100萬投資收益，同時有50萬經(jīng)營虧損，假設被投資方適用15%的稅率，那么第七行投資收益填還原數(shù)，用100萬/（115%）=。舉例：如果一個企業(yè)有50萬投資收益，同時有50萬經(jīng)營虧損，假設被投資方適用15%的稅率，那么第七行投資收益填還原數(shù)用50萬/（115%）=。如果企業(yè)有經(jīng)營虧損，按照財稅字[1997]22號文件規(guī)定，從被投資方分回的投資收益不再還原為稅前利潤而直接用于彌補虧損。根據(jù)國稅發(fā)[1999]24號文件規(guī)定，除基金會在金融機構(gòu)的基金存款取得的利息收入暫不作為企業(yè)所得稅應稅收入外，其他企、事業(yè)取得的存款利息收入均應并入當年應納稅所得，繳納企業(yè)所得稅。例如：企業(yè)從被投資方取得的利潤分配額是100萬，被投資方適用的稅率是33%，該行數(shù)的填寫應是100萬/（133%）=，需填寫還原后的數(shù)字。因此會計帳面上的投資收益不一定是稅法上認可的投資收益。稅收上確認的投資收益是被投資企業(yè)實際做了利潤分配而取得的分配額，也就是從被投資企業(yè)稅后累計未分配利潤和盈余公積中取得的分配額，包括盈余公積轉(zhuǎn)增股本。三是股權(quán)投資的股息性所得。 第七行“投資收益”（附送附表二《投資所得（損失）明細表》）該行與會計核算上的“投資收益”有很大差別。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有三種形式，在填報申報表時要區(qū)分不同情況分別填寫。由于單項免稅收入計入第一行，其免稅收入相對應的成本、費用計入扣除項目中相關的成本、費用欄次，從而計算出的免稅凈額應等于該行次。該行體現(xiàn)的是所得的概念，即收入減成本后的凈收益。）第五行：“免稅的銷售（營業(yè)）收入”該行是第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”的其中數(shù)，與申報表其他行次前后無邏輯關系。也就是說企業(yè)既有主營業(yè)務，又有代購代銷業(yè)務手續(xù)費收入，可以分別核算。但是，對于代理進出口業(yè)務企業(yè)的代購代銷業(yè)務手續(xù)費收入是個例外。這里需要注意的是：如果企業(yè)有主營業(yè)務收入，同時又有其他收入，那么計提業(yè)務招待費時只能采用一種方法（即按5‰、3‰計算），不能按2%計算。按照財企[2001]251號文件規(guī)定，如果納稅人無主營業(yè)務收入的，按取得各類收益不超過2%的標準扣除業(yè)務招待費。不能提供的，不得在稅前扣除。根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）文件第四十三條規(guī)定，“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。舉