【導(dǎo)讀】系變得越來越密切，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈，競爭范圍擴(kuò)大到了整個(gè)價(jià)值鏈；將價(jià)值鏈的思想引入到成本管理中，有助于企業(yè)更客。觀、更清晰地得到企業(yè)成本信息，從戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行全面的動(dòng)態(tài)管理；價(jià)值鏈成本管理是一種新型的管理制度，更好地體現(xiàn)了企業(yè)成本管理的優(yōu)異性，本文以農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈為研究視角，首先將價(jià)值鏈理論與成本管理理論相融。研究目的和意義·······················4. 國內(nèi)外相關(guān)研究·······················5. 研究的內(nèi)容和方法······················11. 2相關(guān)理論基礎(chǔ)·············12

　　

【正文】 象的鮮活性 農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)一般 以農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工、 流通和服務(wù) 為主 ， 它 與 其他工商企業(yè)最顯著的 區(qū)別 就是 ： 農(nóng)業(yè)企業(yè)是以自然性和有機(jī)生命性比較明顯的生物、動(dòng)物農(nóng)產(chǎn)品作為企業(yè)的經(jīng)營對(duì)象。 （ 2） 自然和市場的雙重風(fēng)險(xiǎn)性 農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受 自然資源 的 多樣性、土地資源 的 稀缺性、生產(chǎn)的周期性、地域性和季節(jié)性等自然力制約 ，即所謂的自然風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品在市場中會(huì)受到市場 價(jià)格波動(dòng)、技術(shù)壁壘等市場因素的影響 ，即所謂的市場風(fēng)險(xiǎn) 。由于雙重風(fēng)險(xiǎn)的存在 ，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營成本 較高 ，利潤卻相對(duì) 較低 ， 而且 具 有很大的不確定性。 （ 3） 突出的溢出效應(yīng) 農(nóng)業(yè)企業(yè)除了從農(nóng)民手中獲取必要的生產(chǎn)資料 外 ，還肩負(fù)著振興農(nóng)村 經(jīng)濟(jì)發(fā)展、長期對(duì)農(nóng)民進(jìn)行勞動(dòng)技能培訓(xùn)、推動(dòng)先進(jìn) 的 農(nóng)業(yè)科技成果在農(nóng)村的示范 作用 、有組織地逐步把農(nóng)民推向市場的艱巨任務(wù)。農(nóng)業(yè)企業(yè)在不斷追求自我發(fā)展的同時(shí) ，對(duì) 促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展 、調(diào)整農(nóng)村生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、提高農(nóng)民素質(zhì)、增加農(nóng)民收入等起到了巨大 作用。 （ 4） 經(jīng)營鏈條的互補(bǔ)性和剛性的市場需求 由于一般生物產(chǎn)品 具有一定的生 物活性期限 ，所以農(nóng)業(yè)企業(yè) 在生產(chǎn)、加工、銷售等環(huán)節(jié)具有較強(qiáng)的鏈條性 ，并對(duì)生產(chǎn)、加工、儲(chǔ)運(yùn)等環(huán)節(jié)的外部環(huán)境有特殊的 要求。同時(shí) ， 由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品 大 多數(shù)是人類生活的必需品 ，所以 產(chǎn)品的市場具有廣泛性 ， 但需求彈性比較小 ，因此它具有較強(qiáng)的剛性需求 。 （ 5） 生產(chǎn)環(huán)境復(fù)雜、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性差 由于農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)土地、日照、水等自然資源具有 依賴 性， 使得農(nóng)業(yè)企業(yè) 的 生產(chǎn)環(huán)境較為復(fù)雜 ， 客觀自然力難以控制 ， 有別于一般工業(yè)企業(yè)的工廠化作業(yè)環(huán)境 ，因此 生產(chǎn)、加工、銷售過程 中 產(chǎn)品 的 質(zhì)量控制也 變得 較為復(fù)雜 ， 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施也較為困難。 農(nóng)業(yè)企 業(yè)價(jià)值鏈的特點(diǎn) （ 1） 生產(chǎn) 性質(zhì)的并存 農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈中包含了 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程 ，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具 有自然再生產(chǎn)和社會(huì) 再生產(chǎn)相結(jié)合的特點(diǎn)。 自然再生產(chǎn)和社會(huì)再生產(chǎn) 的 并存性構(gòu)成了農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈的本質(zhì)屬性 ， 這 一屬性直接衍生或與其它因素相結(jié)合形成了農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈的 其它特性 ， 它是形成農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈其它特征的重要基礎(chǔ)或根源。 （ 2） 時(shí)間競爭的雙向性和局限性 農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈在時(shí)間競爭 上具有雙向性 ， 不僅包括正向加速 ，還 包括逆向加速。農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值 鏈在時(shí)間競爭的潛力方面又受到諸多局限， 首先 ， 在一定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下 ，農(nóng)業(yè)周期的壓縮潛力有限； 其次 ， 農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈中農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)在響應(yīng) 客 戶需求時(shí) ，方式上與后續(xù)環(huán)節(jié)存在巨大差異； 另外 ， 農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈 上各 環(huán)節(jié)之間 在信息傳遞、物流系統(tǒng)協(xié)調(diào)與集成上標(biāo)準(zhǔn)、格式、規(guī)則統(tǒng)一性差 ，制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈時(shí)間競爭上的整體優(yōu)化； 最后 ， 農(nóng)業(yè)企業(yè) 價(jià)值鏈中農(nóng)業(yè)節(jié)點(diǎn)時(shí)間競爭的工具 有限 ，企業(yè) 常用的系統(tǒng)簡化和整合、標(biāo)準(zhǔn) 化、偏差控制、自動(dòng)化等方法在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)運(yùn)用 困難。 （ 3） 物流 的約束性 及路徑 的 復(fù)雜性 農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈 物流 的 約束性 主要 表現(xiàn)在兩個(gè)方面 ， 一方面農(nóng)產(chǎn)品物 流能力的制約； 另一方面宏觀物流環(huán)境、國家 物流政策、農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)化等對(duì)農(nóng)產(chǎn) 品 物流形成 的 外部約束和局限。 物流約束性的主要根源在于農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈物流客體的特殊性 —— 由于農(nóng)業(yè)原料及其制品一般具有內(nèi)在本質(zhì)生物性、供應(yīng)季節(jié)性、性狀不穩(wěn)定及易腐敗等特性 ，從消費(fèi)者 角度看 ，對(duì)其則有食用、營養(yǎng)、安全、衛(wèi)生、感官 等要求 ， 從而決 定了農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈對(duì)物流管理能力和物流技術(shù)的高度依賴。物流路徑的復(fù)雜性主要源于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的分散性和農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)的普遍性， 這決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈中一體化物流控制上的高難度、管理上的復(fù)雜性 和物流硬件投資上的巨大性。 農(nóng)業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)成本管理現(xiàn)狀 （ 1）成本管理范圍過于狹小 企業(yè)只重 視 生產(chǎn)階段的成本管理和企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的分析 ， 主要集中在產(chǎn)品制造成本、供銷服務(wù)成本和庫存成本上 ，而 沒有把企業(yè)與供應(yīng)商、顧客、競爭對(duì)手的關(guān)系納入企業(yè)成本管理中，忽視企業(yè)周圍環(huán)境的變化， 從而忽視了研發(fā)成本、供應(yīng)成本和營銷成本的控制 ，使得企業(yè)成本變得中間小、兩邊大 。 （ 2） 成本管理觀念落后 傳統(tǒng)的成本管理限制了企業(yè)的思維 ，企業(yè)往往將注意力集中于“某一 點(diǎn)”，即價(jià)值鏈中某個(gè)具體環(huán)節(jié)上，追求某一環(huán)節(jié)成本的最小化， 而 忽視了 企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)之間的相互依存性，沒有站在戰(zhàn)略的高度上；企業(yè) 把目光過多地集中在降低成本上，沒有 很好地將成本管理與企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)、發(fā)展階段戰(zhàn)略聯(lián)系起來， 往往使得某些情況下控制成本費(fèi)用雖然表明上看起來降低了成本 ， 實(shí)際上則導(dǎo)致了產(chǎn)品質(zhì)量下降進(jìn)而引起企業(yè)效益的減少。 (3)成本管理方法和核算手段落后 我國農(nóng)業(yè)企業(yè) 成本管理方法相對(duì)于國外來說比較落后 ，僅 對(duì)成本進(jìn)行了事后核算 ， 無法實(shí)現(xiàn)事前事中控制 ， 只注重財(cái)務(wù)成本忽視管理成本的核算 ， 很多企業(yè)按產(chǎn)品大類核算成本 ， 成本核算不精細(xì) ， 忽視了營銷成本和供應(yīng)成本核算 ；一些回收物資循環(huán)利用 不計(jì)入成本 ，某些企業(yè) 由于實(shí)行部門激勵(lì)制 ， 導(dǎo)致片面追求部門利益 而 忽視了部門之間的合作 ，物流、信 息流和資金流 經(jīng)常扭曲變形 ， 弱化了企業(yè)的整體優(yōu)勢(shì)。 （ 4） 成本管理意識(shí)淡薄 長期以來 ， 人們認(rèn)為成本管理是 某些部門 ， 比如計(jì)劃、生產(chǎn)和財(cái)務(wù)部門或領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任 ， 成本效益都應(yīng)由各部門主管和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé) ， 把 其他員工 只看作生產(chǎn)者和管理服務(wù)人 員， 只負(fù)責(zé)產(chǎn)出 ，不負(fù)責(zé)對(duì)成本進(jìn)行 有效控制 ； 企業(yè)員工 對(duì)成本管理的概念認(rèn)識(shí)不清 ， 認(rèn)為成本管理是領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)專業(yè)人員的事 ，導(dǎo)致 整體成本管理意識(shí)淡薄 ， 浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。這些都不能滿足企業(yè)對(duì)成本信息高質(zhì)量的要求 ，損害企業(yè)戰(zhàn)略的制定 、 核心競爭力和整體價(jià)值的提升。 農(nóng)業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)成本管理存在的問題及 原因分析 （ 1）數(shù)據(jù)收集困難 在價(jià)值鏈成本管理 過程中 ， 存在的首要問題 就 是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)收集比較困難。實(shí)施價(jià)值鏈成本管理需要建立以價(jià)值鏈活動(dòng)與流程思想為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng) ，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能滿足此要求 ， 導(dǎo)致價(jià)值鏈成本管理在實(shí)施過程中數(shù)據(jù)收集受到一定的阻礙。 （ 2）企業(yè)作業(yè)及作業(yè)增值分析難以確定 企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈進(jìn)行管理時(shí) ， 首先是企業(yè)作業(yè)難以確定 ，在企業(yè)生產(chǎn)管理過程中普遍存在著作業(yè)的遺漏及重復(fù)等問題； 其次就是對(duì)作業(yè)的增值分析、效率分析及效益分析時(shí) ， 很多時(shí)候只是在定性方面進(jìn)行衡量 ， 對(duì)定量方面研究的方 法很少 ， 導(dǎo)致企業(yè)的作業(yè)成本法實(shí)施效果有限。 （ 3）實(shí)施標(biāo)桿管理時(shí)行業(yè)同類信息難以取得 企業(yè)對(duì)橫向價(jià)值鏈進(jìn)行標(biāo)桿管理過程中 ，企業(yè)競爭對(duì)手的信息是 其內(nèi)部資料 ， 尤其是企業(yè)成本信息及相關(guān)內(nèi)部管理資料作為企業(yè)的商業(yè)秘密 ， 是不會(huì)對(duì)外公開的 ，外界很難全面而準(zhǔn)確地收集同行信息； 而且競爭對(duì)手的成本核算方法有可能與本企業(yè)的不同 ， 即使企業(yè)收集到了競爭對(duì)手的信息 ，也會(huì)因 方法不同而導(dǎo)致企業(yè)之間的信息不可比 ， 從而影響標(biāo)桿管理的實(shí)施效果。 （ 4） 成本衡量的指標(biāo)僵化 企業(yè)目前常用的成本管理較重視成本的絕對(duì)發(fā)生額，成本的絕對(duì)發(fā)生額固然是衡 量企業(yè)資源耗費(fèi)的重要指標(biāo)，但成本鏈上的每個(gè)環(huán)節(jié)都是一種價(jià)值驅(qū)動(dòng)發(fā)生的成本，其相對(duì)值的意義要遠(yuǎn)大于絕對(duì)值，成本投入的效率才是成本管理的重點(diǎn)。 4 競爭戰(zhàn)略下農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈成本 管理 分析 我國農(nóng)業(yè) 企業(yè)的橫向價(jià)值鏈活動(dòng)和縱向價(jià)值鏈活動(dòng)最終 都 是為 企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)的，因此，內(nèi)部價(jià)值鏈成本管理是我國農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理的核心 。內(nèi)部價(jià)值鏈成本管理以內(nèi)部價(jià) 值鏈分析為手段，引入作業(yè)成本法的理念，以作業(yè)鏈為基礎(chǔ)，將我國農(nóng)業(yè) 企業(yè)研發(fā)與設(shè)計(jì)、采購、物流、生產(chǎn)、銷售及服務(wù)、人力資源管理等內(nèi)部價(jià)值鏈上關(guān)鍵活動(dòng)的增值性、效率和 效益進(jìn)行深入分析， 識(shí)別 企業(yè)的增值作業(yè)和非增值作業(yè) ,明確成本動(dòng)因， 發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本價(jià)值活動(dòng)存在的問題 ,努力消除非增值作業(yè)，探索提高增值作業(yè)效率與效益的方法 途徑以優(yōu)化價(jià)值活動(dòng) ，使我國農(nóng)業(yè) 企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈成本得以持續(xù)降低 ，獲得競爭優(yōu)勢(shì)。 內(nèi)部價(jià)值鏈作業(yè)分析 內(nèi) 部價(jià)值鏈作業(yè)分析主要從增值性、效率和效益三方面展開。增值性是指作業(yè)是否對(duì)顧客價(jià)值的產(chǎn)生有用，據(jù)此可以把我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的作業(yè)分為增值性作業(yè)和非增值性作業(yè)； 增值性作業(yè) 是指對(duì)最終顧客價(jià)值的形成起促進(jìn)作用的作業(yè)，非增值性作業(yè)是指資源 消耗 不合理、對(duì)最終顧客價(jià)值的形成 不起促進(jìn)作用或者即使消除也不會(huì)對(duì)顧客價(jià)值產(chǎn)生影響的作業(yè)。因此企業(yè) 一方面可以利用增值性分析消除非增值性作業(yè)， 減少不合理資源消耗，另一方面可以提高增值性作業(yè)的效率和效益 。 在具體分析過程中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面： （ 1）如果某個(gè)增值性作業(yè)所形成的最終顧客 價(jià) 值小于該作業(yè)所消耗的資源成本，應(yīng)把該作業(yè)重新劃分為非增值性作業(yè)； （ 2）如果某個(gè)增值性作業(yè)可以通過其他可替代性作業(yè)來降低該作業(yè)的成本，那么應(yīng) 把該作業(yè)單獨(dú)列出并劃分為可替代性作業(yè)，并 對(duì)該作業(yè)的資源消耗與收益和其可替代性作業(yè)進(jìn)行對(duì)比，以明確是否可以對(duì)作業(yè)進(jìn)行替代； （ 3）為了提高資源的有效利用率，應(yīng)合理配置企業(yè)資源，把有限的資源重點(diǎn)運(yùn)用到增值性作業(yè)上； （ 4）當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化導(dǎo)致 企業(yè)的生產(chǎn)流程發(fā)生變化時(shí) ，某些作業(yè)變得不再必要，則需要將這些作業(yè)重新劃分為非增值性作業(yè)； （ 5）如果非增值性作業(yè)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和最終顧客價(jià)值的形成不產(chǎn)生破壞性的 影響 ，則可以對(duì)其予以消除；如果在現(xiàn)有生產(chǎn)流程下非增值性作業(yè)占企業(yè)所有作業(yè)的比重較大，則可以考慮重新再造企業(yè)的生產(chǎn)流程，以降低非增值性作業(yè) 的成本消耗。 （ 6）進(jìn)行作業(yè)增值性分析后，還應(yīng) 對(duì)作業(yè)進(jìn)行效率和效益分析。企業(yè)要對(duì)單位作業(yè)時(shí)間成本 較高的低效率作業(yè)進(jìn)行分析研究，不斷提高企業(yè)的整體生產(chǎn)率；同時(shí)，要對(duì)不同作業(yè)間資源的消耗與產(chǎn)生價(jià)值之間的比例進(jìn)行對(duì)比，以便利用最小的資源消耗產(chǎn)生最大的產(chǎn)值，使 單位作業(yè)成本 不斷降低。 內(nèi)部價(jià)值鏈活動(dòng)分析