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20xx年注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)班講義完整版附帶mp3課件-資料下載頁(yè)

2024-11-13 07:27本頁(yè)面

【導(dǎo)讀】南·財(cái)務(wù)成本管理》和《經(jīng)典題解·財(cái)務(wù)成本管理》輔導(dǎo)用書進(jìn)行學(xué)習(xí)。年的考試提出建議。適當(dāng)關(guān)注某些敘述性的內(nèi)容。由于計(jì)算分析題中有一道題使用英語(yǔ)作答有5分的附加。分,而該題目為了考察英語(yǔ)水平,往往會(huì)涉及到某些簡(jiǎn)答題的內(nèi)容,比如2020年第一道計(jì)算分析題,涉及市凈率模型下如何選擇可比企業(yè)以及分析市凈率模型優(yōu)缺點(diǎn)的內(nèi)容。下列關(guān)于現(xiàn)金最優(yōu)返回線的表述中,正確的是()。險(xiǎn),并對(duì)合伙債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。任何依據(jù)公司法登記的機(jī)構(gòu)都被稱為公司。各國(guó)的公司法存在差異,因此公司的具體形式并不完全相同。為經(jīng)政府注冊(cè)的營(yíng)利性法人組織,并且獨(dú)立于所有者和經(jīng)營(yíng)者。務(wù)責(zé)任以其出資額為限。公司作為單獨(dú)的法人,其利潤(rùn)被征收企業(yè)所得稅,企業(yè)利潤(rùn)分配。公司法對(duì)于建立公司的要求比建立獨(dú)資或合伙企業(yè)高,較嚴(yán)格,需要定期提交各種報(bào)告。委托人,代理人可能為了自身利益而傷害委托人的利益。

  

【正文】 比如:( 1)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債 /資產(chǎn),分子分母時(shí)間特征一致; ( 2)權(quán)益凈利率=凈利潤(rùn) /所有者權(quán)益 分子為時(shí)期數(shù),分母為時(shí)點(diǎn)數(shù),按說分母的時(shí)點(diǎn)數(shù)應(yīng)當(dāng)應(yīng)用平均值,但為了簡(jiǎn)化,通常使用期末數(shù)。 【提示】對(duì)于第二類指標(biāo),教材處理比較靈活。一般情況下需要 遵循以上規(guī)律。但為了簡(jiǎn)便,也可以使用期末數(shù)。做題時(shí)需要根據(jù)題目情況靈活處理。 ( 3)特殊指標(biāo):現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量 /流動(dòng)負(fù)債 一般來(lái)講,該比率中的流動(dòng)負(fù)債采用期末數(shù)而非平均數(shù),因?yàn)閷?shí)際需要償還的是期末金額,而非平均余額。 對(duì)于任何一個(gè)指標(biāo)的分析不要絕對(duì)化。比如,流動(dòng)比率是反映短期償債能力,一般情況下,該指標(biāo)越大,表示企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。但不能絕對(duì)認(rèn)為,流動(dòng)比率越大越好。每一個(gè)指標(biāo)往往只能反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的某一個(gè)或幾個(gè)方面。為了增強(qiáng)短期償債能力,企業(yè)可以大量持有流 動(dòng)資產(chǎn),但其結(jié)果是企業(yè)盈利能力下降。因此,對(duì)于財(cái)務(wù)比率要注意從多個(gè)視角去觀察和分析,不能絕對(duì)化。 【知識(shí)點(diǎn) 2】短期償債能力比率 短期償債能力中的 “ 債 ” 是指 “ 流動(dòng)負(fù)債 ” ,企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債,一般是使用流動(dòng)資產(chǎn),因此,該類指標(biāo)通常涉及的是 “ 流動(dòng)負(fù)債 ” 和流動(dòng)資產(chǎn)或者流動(dòng)資產(chǎn)的組成項(xiàng)目。 (一)營(yíng)運(yùn)資本 公式及理解 營(yíng)運(yùn)資本=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債=長(zhǎng)期資本-長(zhǎng)期資產(chǎn)(非流動(dòng)資產(chǎn)) 2020 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)成本管理 禁止轉(zhuǎn)載 第 32 頁(yè) 分析 ( 1)營(yíng)運(yùn)資本為正數(shù),表明長(zhǎng)期資本的數(shù)額大于長(zhǎng)期資產(chǎn),超出部分被用于流動(dòng)資產(chǎn),營(yíng)運(yùn)資本的數(shù)額越大,財(cái)務(wù)狀況越穩(wěn)定。極而言之,當(dāng)全部流動(dòng)資產(chǎn)沒由任何流動(dòng)負(fù)債提供資金來(lái)源,而是全部由營(yíng)運(yùn)資本提供時(shí),企業(yè)沒有任何短期償債壓力。 【提示】營(yíng)運(yùn)資本越大,財(cái)務(wù)狀況越穩(wěn)定。 ( 2)營(yíng)運(yùn)資本為負(fù)數(shù),表明長(zhǎng)期資本小于長(zhǎng)期資產(chǎn),有部分長(zhǎng)期資產(chǎn) 由流動(dòng)負(fù)債提供資金來(lái)源。由于流動(dòng)負(fù)債在 1年內(nèi)需要償還,而長(zhǎng)期資產(chǎn)在 1年內(nèi)不能變現(xiàn),償債所需現(xiàn)金不足,必須設(shè)法另外籌資,則財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定。 ( 3)營(yíng)運(yùn)資本是絕對(duì)數(shù),不便于不同企業(yè)之間比較。把這個(gè)指標(biāo)變成相對(duì)數(shù)形式,就是流動(dòng)比率。 注意 教材中,還提出了一個(gè)指標(biāo):營(yíng)運(yùn)資本配置比率=營(yíng)運(yùn)資本 /流動(dòng)資產(chǎn),該指標(biāo)與流動(dòng)比率所反映的償債能力是相同的,二者可以換算。 【例 多選題】下列說法中,正確的是( )。 ,表明長(zhǎng)期資本的數(shù)額大于 長(zhǎng)期資產(chǎn) ,增加長(zhǎng)期資產(chǎn)會(huì)提高財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性 ,增加長(zhǎng)期資產(chǎn)會(huì)降低財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性 [答疑編號(hào) 2249020201] 『正確答案』 ABD 『答案解析』營(yíng)運(yùn)資本=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng) 負(fù)債=長(zhǎng)期資本-長(zhǎng)期資產(chǎn),當(dāng)長(zhǎng)期資本不變時(shí),增加長(zhǎng)期資產(chǎn)會(huì)降低營(yíng)運(yùn)資本,而營(yíng)運(yùn)資本的數(shù)額越大,財(cái)務(wù)狀況越穩(wěn)定。 (二)流動(dòng)比率 公式 流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 分析 ( 1)就反映短期償債能力來(lái)看,一般情況下,該指標(biāo)越大,表示短期償債能力越強(qiáng),該指標(biāo)越小,表示短期償債能力越差。 ( 2)不同行業(yè)的流動(dòng)比率,通常有明顯差異,營(yíng)業(yè)周期越短的行業(yè),合理的流動(dòng)比率越低。 ( 3)西方財(cái)務(wù)管理中,多認(rèn)為生產(chǎn)型企業(yè)的合理流動(dòng)比率為 2。但最近幾十年發(fā)生了新的變化,許多成功的企業(yè)該指標(biāo)小于 2。 2020 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)成本管理 禁止轉(zhuǎn)載 第 33 頁(yè) ( 4)為了考察流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力,有時(shí)還需要分析其周轉(zhuǎn)率。 提示 流動(dòng)比率指標(biāo) 假設(shè) 全部流動(dòng)資產(chǎn)都可以變?yōu)楝F(xiàn)金并用于償債,全部流動(dòng)負(fù)債都需要償還。該假設(shè)存在三個(gè)問題: ( 1)有些流動(dòng)資產(chǎn)的賬面金額與變現(xiàn)金額有較大的差異,比如:產(chǎn)成品等; ( 2)經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)所必需的,不能全部用于償債; ( 3)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目可以滾動(dòng)存續(xù),無(wú)需動(dòng)用現(xiàn)金全部結(jié)清; 因此,流動(dòng)比率是對(duì)短期償債能力的粗略估計(jì)。 關(guān)系 注意流動(dòng)比率與營(yíng)運(yùn)資本配置比率之間的關(guān)系 【例 單選題】某公司 2020末的流動(dòng)比率為 2,則 2020年末的營(yíng)運(yùn)資本配置比率為( )。 [答疑編號(hào) 2249020202] 『正確答案』 B 『答案解析』營(yíng)運(yùn)資本配置比率=營(yíng)運(yùn)資本 /流動(dòng)資產(chǎn)=(流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債) /流動(dòng)資產(chǎn)= 1- 1/流動(dòng)比率= 1- 1/2= 。 【例 單選題】( 2020考題)下列事項(xiàng)中,有助于提高企業(yè)短期償債能力的是( )。 ,與租賃公司簽訂一項(xiàng)新的長(zhǎng)期房屋租賃合同 ,使長(zhǎng)期資本的增加量超過長(zhǎng)期資產(chǎn)的增加量 [答疑編號(hào) 2249020203] 【答案】 C 【解析】營(yíng)運(yùn)資本=長(zhǎng)期資本-長(zhǎng)期資產(chǎn),選擇 C可以導(dǎo)致營(yíng)運(yùn)資本增加,所以,有助于提高企業(yè)短期償債能力。 (三)速動(dòng)比率 公式 速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 速動(dòng)資產(chǎn)的 速動(dòng)資產(chǎn),是指可以在較短時(shí)期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn),包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)和 應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)等。另外的流動(dòng)資產(chǎn),包括存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和其他流動(dòng)資產(chǎn)等,稱為非速動(dòng)資產(chǎn)。 2020 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)成本管理 禁止轉(zhuǎn)載 第 34 頁(yè) 理解 速動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)算有兩種方法: 一是加法;速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 二是減法;速動(dòng)資產(chǎn)=流 動(dòng)資產(chǎn)-存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)及其他流動(dòng)資產(chǎn)等 分析 ( 1)一般情況下,速動(dòng)比率越高,表明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。 ( 2)速動(dòng)比率過大,盡管償債的安全性很高,但卻會(huì)因企業(yè)現(xiàn)金及應(yīng)收賬款占用過多而大大增加企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。 ( 3) 影響速動(dòng)比率可信性的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力 。一個(gè)原因:應(yīng)收賬款不一定都能變成現(xiàn)金(實(shí)際壞賬可能比計(jì)提的準(zhǔn)備多),另一個(gè)原因:報(bào)表中的應(yīng)收賬款不能反映平均水平。 【注意】計(jì)算題中,有時(shí)可能假定企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)由速動(dòng)資產(chǎn)和存貨構(gòu)成。在這種情況下,指標(biāo)之間的相互 推算,需要注意特定的假設(shè)。 比如,已知某企業(yè)存貨為 18萬(wàn)元,流動(dòng)負(fù)債為 20萬(wàn)元,速動(dòng)比率為 ,假設(shè)該企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)由速動(dòng)資產(chǎn)和存貨構(gòu)成,要求:計(jì)算該企業(yè)的流動(dòng)比率。 速動(dòng)資產(chǎn)= 20 = 30萬(wàn)元 流動(dòng)資產(chǎn)= 30+ 18= 48萬(wàn)元 流動(dòng)比率= 48/20= 【例 多選題】流動(dòng)比率為 ,則賒購(gòu)材料一批,將會(huì)導(dǎo)致( )。 [答疑編號(hào) 2249020204] 『正確答案』 BD 『答案解析』假設(shè)原來(lái)的流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債= 120247。100 = ,賒購(gòu)材料 100萬(wàn),即分子分母同增 100萬(wàn),則流動(dòng)比率變?yōu)椋?220247。200 = ,則流動(dòng)比率下降。 2020 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)成本管理 禁止轉(zhuǎn)載 第 35 頁(yè) 由于賒購(gòu)之后速動(dòng)資產(chǎn)不變,流動(dòng)負(fù)債增加,所以速動(dòng)比率降低。 【提示】如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及分子分母同時(shí)等額增加或減少,在這種情況下,比值如何變化需要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生前該比率是大于 1還是小于 1來(lái)判斷。 (四)現(xiàn)金比率 公式 現(xiàn)金比率=(貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)) /流動(dòng)負(fù)債 含義 現(xiàn)金比率假設(shè)現(xiàn)金資產(chǎn)是可償債資產(chǎn),表明每 1元流動(dòng)負(fù)債有多少現(xiàn)金資產(chǎn)作償債的保障 注意 這里的現(xiàn)金不是通常意義上的現(xiàn)金,而是指現(xiàn)金資產(chǎn)。教材定義:在速動(dòng)資產(chǎn)中,流動(dòng)性最強(qiáng)、可直接用于償債的資產(chǎn)稱為 “ 現(xiàn)金資產(chǎn) ” ?,F(xiàn)金資產(chǎn)包括 “ 貨幣資金 ”和 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 。 【例 多選題】 在其它因素不變的情況下,下列使現(xiàn)金比率上升項(xiàng)目有( )。 [答疑編號(hào) 2249020205] 『正確答案』 ACD 『答案解析』現(xiàn)金比率=(貨幣資金+ 交易性金融資產(chǎn)) 247。 流動(dòng)負(fù)債,交易性金融資產(chǎn)減少現(xiàn)金比率下降。 【小結(jié)】從流動(dòng)比率、速動(dòng)比率到現(xiàn)金比率,分子包括的內(nèi)容越來(lái)越少(流動(dòng)資產(chǎn)-速動(dòng)資產(chǎn)-現(xiàn)金資產(chǎn))。因此,一般情況下(企業(yè)具有貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)和之外的其他流動(dòng)資產(chǎn)),流動(dòng)比率 速動(dòng)比率 現(xiàn)金比率。 (五)現(xiàn)金流量比率 公式 現(xiàn)金流量比率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量 247。 流動(dòng)負(fù)債 注意 ( 1)公式中的 “ 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量 ” ,通常使用現(xiàn)金流量表中的 “ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ ” 。 ( 2)一般來(lái)講,該比率中的流動(dòng)負(fù)債采用期末數(shù)而非平均數(shù),因?yàn)閷?shí)際需要償2020 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)成本管理 禁止轉(zhuǎn)載 第 36 頁(yè) 還的是期末金額,而非平均余額。 含義 現(xiàn)金流量比率表明每 1元流動(dòng)負(fù)債的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量保障程度。該比率越高,償債越有保障。 (六)影響短期償債能力的其他因素 —— 表外因素(根據(jù)其對(duì)短期償債能 力的影響分為兩類) 增強(qiáng)短期償債能力的因素 ( 1)可動(dòng)用的銀行貸款指標(biāo);不反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中,但在董事會(huì)決議中披露。 ( 2)準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn);比如出租的房屋,企業(yè)發(fā)生周轉(zhuǎn)困難時(shí),可以將其出售,并且不會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。 ( 3)償債能力的聲譽(yù)。聲譽(yù)好,易于籌集資金。 降低短期償債能力的因素 ( 1)與擔(dān)保有關(guān)的或有負(fù)債,如果它的數(shù)額較大并且可能發(fā)生,就應(yīng)在評(píng)價(jià)償債能力時(shí)給予關(guān)注; ( 2)經(jīng)營(yíng)租賃合同中承諾的付款,很可能是需要償付的義務(wù); ( 3)建造合同、長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置合同中的分 階段付款,也是一種承諾,應(yīng)視同需要償還的債務(wù)。 【例 單選題】( 2020年新制度)下列業(yè)務(wù)中,能夠降低企業(yè)短期償債能力的是( )。 3年期 500萬(wàn)元的貸款 [答疑編號(hào) 2249020206] 『正確答案』 A 『答案解析』選項(xiàng) A屬于降低短期償債能力的表外因素。 “ 建造合同、長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置合同中的分階段付款,也是一種承諾,應(yīng)視同需要償還的債務(wù) ” 。 【總結(jié)】 【小竅門】營(yíng)運(yùn)資本除外。 ( 1)本類指標(biāo)屬于子比率指標(biāo),分子可以從名稱中得到提示。 ( 2)本類指標(biāo)屬于短期償債能力指標(biāo),分母均為流動(dòng)負(fù)債。 ( 3)凡指標(biāo)中涉及現(xiàn)金流量,均為經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量。 2020 年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)成本管理 禁止轉(zhuǎn)載 第 37 頁(yè) 【知識(shí)點(diǎn) 3】長(zhǎng)期償債能力比率 【注意】債務(wù)有長(zhǎng)期、短期之分,短期償債能力分析的是企業(yè)償還短期債務(wù),即流動(dòng)負(fù)債的能力。關(guān)于長(zhǎng)期償債能力,不能片面理解為償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。從長(zhǎng)期來(lái)看,企業(yè)的所有債務(wù)都是要償還的,因此,長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo),涉及負(fù)債本金償 還的指標(biāo),一般使用的都是負(fù)債總額。但注意本書指標(biāo)有一個(gè)例外。 —— 長(zhǎng)期資本負(fù)債率。 (一)資產(chǎn)負(fù)債率 公式 資產(chǎn)負(fù)債率 =負(fù)債總額 /資產(chǎn)總額 分析 ( 1)資產(chǎn)負(fù)債率越低,企業(yè)償債越有保證,貸款越安全。但資產(chǎn)負(fù)債率也不宜過低。 ( 2)資產(chǎn)負(fù)債率與企業(yè)舉債能力的關(guān)系。該指標(biāo)越低,企業(yè)舉債越容易,該指標(biāo)越高,表明舉債越困難。當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率高到一定程度,由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大,債權(quán)人往往就不再對(duì)企業(yè)貸款了。這也就意味著企業(yè)的舉債能力已經(jīng)用盡了。 ( 3)各類資產(chǎn)變現(xiàn)能力有顯著區(qū)別,房地產(chǎn)變現(xiàn)的價(jià)值損失小,專用設(shè)備則難以變現(xiàn) 。不同企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率不同,與其持有的資產(chǎn)類別有關(guān)。 【小資料】專家研究結(jié)論: 2020年第三季末, 20家樣本企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到 %,比 2020年末提高,達(dá)到我們研究時(shí)間范圍內(nèi)的最高水平。 (二)產(chǎn)權(quán)比率和權(quán)益乘數(shù) 基本公式 產(chǎn)權(quán)比率 =負(fù)債總額 /股東權(quán)益 權(quán)益乘數(shù) =總資產(chǎn) /股東權(quán)益 關(guān)系公式 產(chǎn)權(quán)比率和權(quán)益
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