【正文】 工程營業(yè)稅計(jì)稅方面有哪些具體的規(guī)定？【思考】某房地產(chǎn)公司下屬一裝修公司經(jīng)過競標(biāo)，2009年1月與某賓館簽署了裝修合同，合同約定，由賓館自購裝修材料300萬元，設(shè)備200萬元。由裝修公司負(fù)責(zé)裝修并安裝設(shè)備。賓館支付裝修公司工程款150萬元（包括裝修收入100萬元，設(shè)備安裝收入50萬元，會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算）。工程已于2009年1月完工，工程款已收啟。裝修公司應(yīng)納的營業(yè)稅為：A．150*3%（對）B．（150+300）*3%C．（150+300+200）*3%裝飾業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)=裝修公司取得的人工費(fèi)、代墊輔助材料費(fèi)和管理費(fèi)，不包括甲供材（材料和設(shè)備）十三、工程總包與分包業(yè)務(wù)（一）總承包人代扣營業(yè)稅規(guī)定取消后怎么辦 ？ 　新修訂的《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 該規(guī)定取消了原《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定的“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，并從2009年1月1日起實(shí)施。作為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)根據(jù)新的法規(guī)，積極應(yīng)對變化?！　?009年1月1日起，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何名義要求總承包人代扣代繳稅款，因?yàn)椤抖愂照魇展芾矸ā返谌畻l規(guī)定，扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。所以，當(dāng)總承包人代扣分包方營業(yè)稅時(shí)，分包方應(yīng)當(dāng)拒絕，并按新規(guī)定在施工地自行完稅?！　∪绾尾僮? 甲企業(yè)總承包建設(shè)單位100萬元的工程，分包給乙企業(yè)60萬元，乙又分包給丙企業(yè)20萬元?！　〖讘?yīng)該給建設(shè)方開具100萬元發(fā)票。但按100－60=40（萬元）計(jì)稅，因?yàn)椤稜I業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。扣除依據(jù)為乙企業(yè)開具給甲企業(yè)的60萬元發(fā)票。　　乙應(yīng)該給甲企業(yè)開具60萬元發(fā)票。按60－20=40（萬元）計(jì)稅，同樣需要丙企業(yè)給乙企業(yè)開具20萬元發(fā)票作為乙企業(yè)的扣除憑據(jù)?！　”髽I(yè)按乙企業(yè)給的20萬元計(jì)稅。開具發(fā)票給乙，無扣除?！　∪绾紊陥?bào) 建筑業(yè)已實(shí)行稅控發(fā)票，仍以上例。甲企業(yè)在收到建設(shè)方工程款100萬元時(shí)，用稅控機(jī)開具100萬元發(fā)票給建設(shè)方，在撥付分包乙企業(yè)60萬元時(shí)，向乙企業(yè)索要60萬元發(fā)票作為扣除憑據(jù)。申報(bào)營業(yè)稅時(shí)，對使用《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表》的，在“應(yīng)稅收入”欄填100萬元，憑乙方開的發(fā)票或分包合同在“應(yīng)稅減除項(xiàng)目”欄填60萬元，這樣“應(yīng)稅營業(yè)額”就是40萬元。對使用《各稅申報(bào)表》的，在“計(jì)稅金額或數(shù)量”欄直接填寫40萬元。乙企業(yè)同樣操作，丙企業(yè)直接按20萬元申報(bào)。（二）發(fā)票的取得對稅負(fù)存在哪些影響？營業(yè)稅條例第5條：將建筑工程分包給其他單位的，以全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給其他單位的分包款后的差額繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅條例第6 條：總包人必須取得分包人的合法有效憑證才能按差額繳納營業(yè)稅，否則必須以收取的全部工程款作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。合法有效憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；與發(fā)票管理辦法第34條一致：境外發(fā)票可以作為合法有效的扣除憑證，但稅務(wù)稽查時(shí)，對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊會(huì)計(jì)師的證明，沒有證明的，不得扣除。國稅發(fā)【2008】88號(hào)：企業(yè)取得的憑證不合法的或不符合要求的，一律不得扣除。國稅發(fā)【2008】80號(hào)：企業(yè)購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須扣繳付款人的全稱，否則不得作為報(bào)銷憑證、不得作為稅前扣除憑證，也不得作為申請退稅的憑證。（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。十四、混合銷售行為思考：甲房地產(chǎn)企業(yè)有一個(gè)運(yùn)輸公司（非獨(dú)立核算），除本企業(yè)用車外，還業(yè)余為其他企業(yè)提供勞務(wù)，取得收入100萬元。問：這100萬元是否屬于混合銷售收入？答：不是。屬于兼營。（一）混合銷售行為一定是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)取得收入，二者不可分割。（二）混合銷售行為原則上必須繳納一種稅，但不一定是增值稅。（三）判斷混合銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營業(yè)稅，主業(yè)看經(jīng)營主業(yè)。經(jīng)營主業(yè)為增值稅業(yè)務(wù)的，混合銷售行為一律繳納增值稅，反之，一律繳納營業(yè)稅。思考：裝修公司承包一項(xiàng)裝修業(yè)務(wù)，包工包料，總價(jià)款100萬元，其中材料款80萬元，施工費(fèi)20萬元。問1：屬于混合銷售行為還是兼營行為？答：混合銷售行為。問2：上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納稅款：A．80萬元全部繳納增值稅，20萬元繳納營業(yè)稅B．100萬元全部繳納增值稅C．100萬元全部繳納營業(yè)稅（對）（四）但建筑業(yè)同時(shí)具備下列條件的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)就其貨物部分繳納增值稅，勞務(wù)部分繳納營業(yè)稅：。如果不能分別核算的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的銷售額和應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的營業(yè)額(增值稅細(xì)則第6條。營業(yè)稅細(xì)則第7條、財(cái)稅【2009】17號(hào))。建議：（1）一定在合同中明確約定提供勞務(wù)的價(jià)款，且應(yīng)當(dāng)公允。（2）分別開具銷售貨物的發(fā)票和提供勞務(wù)的發(fā)票。十五、兼營行為變化思考：甲企業(yè)屬于房地產(chǎn)企業(yè)，2009年銷售收入8000萬元，該企業(yè)兼營飯店，取得收入50萬元，但飯店收入在會(huì)計(jì)上沒有分別核算，與房地產(chǎn)的銷售額混在一起。問如何納稅？（一）原規(guī)定：兼營行為應(yīng)當(dāng)分別核算，分別納稅，不能分別核算，從高適用稅率?；蛞徊⒗U納增值稅(原營業(yè)稅細(xì)則第6條)。（二）新規(guī)定：自2009年1月1日起，兼營行為按下列辦法征稅：，分別納稅。，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的銷售額和應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的營業(yè)額。十六、境外銷售不動(dòng)產(chǎn)境外銷售不動(dòng)產(chǎn)有哪些具體的稅收政策？如何充分利用這些政策？(一)營業(yè)稅：國稅發(fā)【1999】242號(hào)：境外銷售不動(dòng)產(chǎn)的，按向境外收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用繳納營業(yè)稅，不得減除任何的手續(xù)費(fèi)和傭金。（二）企業(yè)所得稅涉及的手續(xù)費(fèi)及傭金：國稅發(fā)【2009】31號(hào)：房地產(chǎn)企業(yè)通過境外機(jī)構(gòu)銷售境內(nèi)開發(fā)產(chǎn)品，支付給境外的銷售費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)及傭金），不得超過境外銷售收入的10%。十七、委托代銷（一）委托代銷業(yè)務(wù)存在哪些方式？各種方式對納稅人的稅收負(fù)擔(dān)有什么影響？【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品委托房地產(chǎn)交易所乙企業(yè)進(jìn)行銷售，合同約定，按代銷基價(jià)2500元/平方米結(jié)算房款。由甲房地產(chǎn)企業(yè)向乙企業(yè)按基價(jià)開具銷售商品房發(fā)票，乙企業(yè)按售價(jià)3000元/平方米將商品房銷售給業(yè)主，并按售價(jià)開具發(fā)票并辦理房產(chǎn)證。問：這種行為是否屬于委托代銷行為？如何繳納營業(yè)稅？A．甲企業(yè)按2500元房價(jià)繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營業(yè)稅，乙企業(yè)按500元手續(xù)費(fèi)繳納“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”營業(yè)稅B．甲企業(yè)按2500元繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營業(yè)稅，乙企業(yè)按3000元繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營業(yè)稅C．甲企業(yè)按3000元繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營業(yè)稅，乙企業(yè)按500元繳納“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”營業(yè)稅D．甲企業(yè)按2500元繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營業(yè)稅，乙企業(yè)按（30002500）=500元繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營業(yè)稅（對）房地產(chǎn)企業(yè)委托代銷的房地產(chǎn)，開具發(fā)票給受委托方的。一律按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅；受托方銷售不動(dòng)產(chǎn)，按“銷售價(jià)格房地產(chǎn)企業(yè)基價(jià)”的差額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅（國稅函【2005】917號(hào)）。52 / 52