【正文】 工程營業(yè)稅計稅方面有哪些具體的規(guī)定？【思考】某房地產(chǎn)公司下屬一裝修公司經(jīng)過競標，2009年1月與某賓館簽署了裝修合同，合同約定，由賓館自購裝修材料300萬元，設(shè)備200萬元。由裝修公司負責裝修并安裝設(shè)備。賓館支付裝修公司工程款150萬元（包括裝修收入100萬元，設(shè)備安裝收入50萬元，會計上單獨核算）。工程已于2009年1月完工，工程款已收啟。裝修公司應(yīng)納的營業(yè)稅為：A．150*3%（對）B．（150+300）*3%C．（150+300+200）*3%裝飾業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)=裝修公司取得的人工費、代墊輔助材料費和管理費，不包括甲供材（材料和設(shè)備）十三、工程總包與分包業(yè)務(wù)（一）總承包人代扣營業(yè)稅規(guī)定取消后怎么辦 ？ 　新修訂的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 該規(guī)定取消了原《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定的“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，并從2009年1月1日起實施。作為納稅人和稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)根據(jù)新的法規(guī)，積極應(yīng)對變化?！　?009年1月1日起，作為稅務(wù)機關(guān)不得以任何名義要求總承包人代扣代繳稅款，因為《稅收征收管理法》第三十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。所以，當總承包人代扣分包方營業(yè)稅時，分包方應(yīng)當拒絕，并按新規(guī)定在施工地自行完稅?！　∪绾尾僮? 甲企業(yè)總承包建設(shè)單位100萬元的工程，分包給乙企業(yè)60萬元，乙又分包給丙企業(yè)20萬元?！　〖讘?yīng)該給建設(shè)方開具100萬元發(fā)票。但按100－60=40（萬元）計稅，因為《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）項規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。扣除依據(jù)為乙企業(yè)開具給甲企業(yè)的60萬元發(fā)票。　　乙應(yīng)該給甲企業(yè)開具60萬元發(fā)票。按60－20=40（萬元）計稅，同樣需要丙企業(yè)給乙企業(yè)開具20萬元發(fā)票作為乙企業(yè)的扣除憑據(jù)?！　”髽I(yè)按乙企業(yè)給的20萬元計稅。開具發(fā)票給乙，無扣除?！　∪绾紊陥? 建筑業(yè)已實行稅控發(fā)票，仍以上例。甲企業(yè)在收到建設(shè)方工程款100萬元時，用稅控機開具100萬元發(fā)票給建設(shè)方，在撥付分包乙企業(yè)60萬元時，向乙企業(yè)索要60萬元發(fā)票作為扣除憑據(jù)。申報營業(yè)稅時，對使用《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》的，在“應(yīng)稅收入”欄填100萬元，憑乙方開的發(fā)票或分包合同在“應(yīng)稅減除項目”欄填60萬元，這樣“應(yīng)稅營業(yè)額”就是40萬元。對使用《各稅申報表》的，在“計稅金額或數(shù)量”欄直接填寫40萬元。乙企業(yè)同樣操作，丙企業(yè)直接按20萬元申報。（二）發(fā)票的取得對稅負存在哪些影響？營業(yè)稅條例第5條：將建筑工程分包給其他單位的，以全部價款和價外費用，扣除支付給其他單位的分包款后的差額繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅條例第6 條：總包人必須取得分包人的合法有效憑證才能按差額繳納營業(yè)稅，否則必須以收取的全部工程款作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。合法有效憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；與發(fā)票管理辦法第34條一致：境外發(fā)票可以作為合法有效的扣除憑證，但稅務(wù)稽查時，對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)或境外注冊會計師的證明，沒有證明的，不得扣除。國稅發(fā)【2008】88號：企業(yè)取得的憑證不合法的或不符合要求的，一律不得扣除。國稅發(fā)【2008】80號：企業(yè)購進貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須扣繳付款人的全稱，否則不得作為報銷憑證、不得作為稅前扣除憑證，也不得作為申請退稅的憑證。（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。十四、混合銷售行為思考：甲房地產(chǎn)企業(yè)有一個運輸公司（非獨立核算），除本企業(yè)用車外，還業(yè)余為其他企業(yè)提供勞務(wù)，取得收入100萬元。問：這100萬元是否屬于混合銷售收入？答：不是。屬于兼營。（一）混合銷售行為一定是同一項業(yè)務(wù)取得收入，二者不可分割。（二）混合銷售行為原則上必須繳納一種稅，但不一定是增值稅。（三）判斷混合銷售行為應(yīng)當繳納增值稅還是營業(yè)稅，主業(yè)看經(jīng)營主業(yè)。經(jīng)營主業(yè)為增值稅業(yè)務(wù)的，混合銷售行為一律繳納增值稅，反之，一律繳納營業(yè)稅。思考：裝修公司承包一項裝修業(yè)務(wù)，包工包料，總價款100萬元，其中材料款80萬元，施工費20萬元。問1：屬于混合銷售行為還是兼營行為？答：混合銷售行為。問2：上述業(yè)務(wù)應(yīng)當繳納稅款：A．80萬元全部繳納增值稅，20萬元繳納營業(yè)稅B．100萬元全部繳納增值稅C．100萬元全部繳納營業(yè)稅（對）（四）但建筑業(yè)同時具備下列條件的混合銷售行為，應(yīng)當就其貨物部分繳納增值稅，勞務(wù)部分繳納營業(yè)稅：。如果不能分別核算的，由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)當征收增值稅的銷售額和應(yīng)當征收營業(yè)稅的營業(yè)額(增值稅細則第6條。營業(yè)稅細則第7條、財稅【2009】17號)。建議：（1）一定在合同中明確約定提供勞務(wù)的價款，且應(yīng)當公允。（2）分別開具銷售貨物的發(fā)票和提供勞務(wù)的發(fā)票。十五、兼營行為變化思考：甲企業(yè)屬于房地產(chǎn)企業(yè)，2009年銷售收入8000萬元，該企業(yè)兼營飯店，取得收入50萬元，但飯店收入在會計上沒有分別核算，與房地產(chǎn)的銷售額混在一起。問如何納稅？（一）原規(guī)定：兼營行為應(yīng)當分別核算，分別納稅，不能分別核算，從高適用稅率。或一并繳納增值稅(原營業(yè)稅細則第6條)。（二）新規(guī)定：自2009年1月1日起，兼營行為按下列辦法征稅：，分別納稅。，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)當征收增值稅的銷售額和應(yīng)當征收營業(yè)稅的營業(yè)額。十六、境外銷售不動產(chǎn)境外銷售不動產(chǎn)有哪些具體的稅收政策？如何充分利用這些政策？(一)營業(yè)稅：國稅發(fā)【1999】242號：境外銷售不動產(chǎn)的，按向境外收取的全部價款和價外費用繳納營業(yè)稅，不得減除任何的手續(xù)費和傭金。（二）企業(yè)所得稅涉及的手續(xù)費及傭金：國稅發(fā)【2009】31號：房地產(chǎn)企業(yè)通過境外機構(gòu)銷售境內(nèi)開發(fā)產(chǎn)品，支付給境外的銷售費用（包括手續(xù)費及傭金），不得超過境外銷售收入的10%。十七、委托代銷（一）委托代銷業(yè)務(wù)存在哪些方式？各種方式對納稅人的稅收負擔有什么影響？【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品委托房地產(chǎn)交易所乙企業(yè)進行銷售，合同約定，按代銷基價2500元/平方米結(jié)算房款。由甲房地產(chǎn)企業(yè)向乙企業(yè)按基價開具銷售商品房發(fā)票，乙企業(yè)按售價3000元/平方米將商品房銷售給業(yè)主，并按售價開具發(fā)票并辦理房產(chǎn)證。問：這種行為是否屬于委托代銷行為？如何繳納營業(yè)稅？A．甲企業(yè)按2500元房價繳納“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅，乙企業(yè)按500元手續(xù)費繳納“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”營業(yè)稅B．甲企業(yè)按2500元繳納“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅，乙企業(yè)按3000元繳納“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅C．甲企業(yè)按3000元繳納“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅，乙企業(yè)按500元繳納“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”營業(yè)稅D．甲企業(yè)按2500元繳納“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅，乙企業(yè)按（30002500）=500元繳納“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅（對）房地產(chǎn)企業(yè)委托代銷的房地產(chǎn)，開具發(fā)票給受委托方的。一律按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅；受托方銷售不動產(chǎn)，按“銷售價格房地產(chǎn)企業(yè)基價”的差額按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅（國稅函【2005】917號）。52 / 52