【正文】 稅。國稅函【2008】875號：買一贈一，贈送的商品不屬于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第25條規(guī)定的捐贈，不需要繳納企業(yè)所得稅。但應(yīng)當(dāng)將取得的銷售額按銷售貨物和贈送貨物的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂Ｋ伎迹杭灼髽I(yè)銷售A產(chǎn)品（成本價(jià)80，售價(jià)120），贈送B產(chǎn)品（成本價(jià)10，售價(jià)20）借：銀行存款120 貸：主營業(yè)務(wù)收入——（120*120/（120+20）） ——(120*20/（120+20）)借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品80 ——B產(chǎn)品10 貸：庫存商品——A產(chǎn)品80 ——B產(chǎn)品10贈送的空調(diào)：借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：庫存商品——空調(diào)十、售后回購業(yè)務(wù)和售后租回業(yè)務(wù)（一）售后回購業(yè)務(wù)的稅收規(guī)定營業(yè)稅：售后回購應(yīng)當(dāng)按銷售和購進(jìn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。銷售時應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅，不得減除任何成本費(fèi)用（國稅函【1999】144號）。企業(yè)所得稅：售后回購原則上應(yīng)當(dāng)按銷售和購進(jìn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理；但如果售后回購業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)，也可以不確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅（國稅函【2008】875號）?！纠}】售后回購的所得稅處理2008年1月1日，甲房地產(chǎn)企業(yè)銷售一棟商品房給乙企業(yè)，銷售收入5000萬元，合同約定，5年后，房地產(chǎn)企業(yè)將該房屋回購，回購價(jià)格為6000萬元。如何進(jìn)行會計(jì)處理和稅務(wù)處理？：借：銀行存款5000 貸：應(yīng)付帳款5000稅務(wù)處理：（1）繳納營業(yè)稅=5000*%=275萬元借：待攤稅金275 貸：應(yīng)交稅費(fèi)275（2）企業(yè)所得稅：A、不需要申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。B、275萬元的稅金會計(jì)上沒有扣除，企業(yè)所得稅是否可以扣除？答：企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加可以扣除。申報(bào)在附表三第54行第4列納稅調(diào)減。（前提：售后回購業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200 貸：應(yīng)付帳款200稅務(wù)處理：可以稅前扣除。：借：應(yīng)付帳款5800財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：銀行存款6000，甲企業(yè)將該房屋銷售，取得收入8000萬元。借：銀行存款8000 貸：主營業(yè)務(wù)收入8000借：主營業(yè)務(wù)成本4000 貸：開發(fā)產(chǎn)品4000借：營業(yè)稅金及附加=400（8000*%）貸：待攤稅金275 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅125（400275）申報(bào)：2013年匯算清繳時，附表三第54行第3列填報(bào)275萬元納稅調(diào)增。（二）售后租回業(yè)務(wù)是否能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)？如何操作？[1999]144號：房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂商品房銷售合同時明確約定，銷售后回租一定的期限，減少投資者的風(fēng)險(xiǎn)。（1）對房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。（2）對購房者應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。2.【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)將市場價(jià)格為100萬元的沿街房以88萬元的價(jià)格銷售給李某。但與李某簽訂的房屋銷售合同中約定，李某必須在兩年內(nèi)將該房屋無償提供給甲房地產(chǎn)企業(yè)對外出租使用，目的就是為了少繳營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。這樣的籌劃方案是否可行？國稅函【2008】576號：上述業(yè)務(wù)：購房者少付的購房款視同取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅和個人所得稅。（三）注意售后回購與銷售退回的區(qū)別：：銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此，回購時，原來繳納的營業(yè)稅不能退稅。，因質(zhì)量問題發(fā)生退回的，其原來繳納的營業(yè)稅可以退稅。十一、合作建房業(yè)務(wù)【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)出地，乙企業(yè)（非房地產(chǎn)）出錢合作建房，合同約定，雙方按該項(xiàng)目盈利額7：3分成。甲企業(yè)委托丙企業(yè)施工，乙企業(yè)將資金直接付給丙企業(yè)，丙將購置材料等發(fā)票開具給乙。房屋銷售時，甲房地產(chǎn)企業(yè)向購房者開具售房發(fā)票，甲作收入處理，依法繳納營業(yè)稅、附加及土地增值稅。問： （1）甲有收入無成本，導(dǎo)致多繳的企業(yè)所得稅，如何處理？（2）乙企業(yè)不是甲企業(yè)的股東，如何取得30%的分紅？（3）乙企業(yè)有成本無收入，其歸集的成本是否可以稅前扣除？假設(shè)乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)分得利潤150萬元,合同約定,乙企業(yè)給甲企業(yè)開具150萬元發(fā)票作為成本。乙企業(yè)開具給甲企業(yè)的發(fā)票以什么名義開具？答：發(fā)票管理辦法第20條：企業(yè)不得開具沒有真實(shí)銷售行為的發(fā)票。虛開發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正并處1萬元以下罰款。發(fā)票管理辦法第36條如果乙企業(yè)必須開具，只能開具資金占用費(fèi)，屬于債權(quán)。實(shí)際上屬于甲企業(yè)和乙企業(yè)合作的是開發(fā)項(xiàng)目，而不是投資。（1）雙方設(shè)立項(xiàng)目組（2）乙企業(yè)將資金打入項(xiàng)目組的銀行賬戶，由雙方共同管理。（3）甲企業(yè)負(fù)責(zé)開發(fā)并銷售，歸集收入、成本、稅金等，并計(jì)算出項(xiàng)目利潤后，按規(guī)定的比例分配。甲企業(yè)：收到：借：銀行存款1000 貸：其他應(yīng)付款1000支付利潤：借：其他應(yīng)付款1000財(cái)務(wù)費(fèi)用150（需要取得乙企業(yè)向地稅局代開的發(fā)票）貸：銀行存款1150財(cái)務(wù)費(fèi)用超過銀行利率要納稅調(diào)整。所以：應(yīng)當(dāng)將150萬元進(jìn)行分解，其中，50萬元假設(shè)不超過銀行利率，按利息處理，其他按勞務(wù)費(fèi)處理。借：其他應(yīng)付款1000財(cái)務(wù)費(fèi)用50（需要取得乙企業(yè)向地稅局代開的發(fā)票）銷售費(fèi)用—勞務(wù)費(fèi)100（乙企業(yè)到地稅局代開發(fā)票）貸：銀行存款1150十二、甲供材（一）甲供材業(yè)務(wù)在納稅方面有哪些具體的規(guī)定？【思考】甲房地產(chǎn)公司開發(fā)某項(xiàng)工程，由乙建筑公司負(fù)責(zé)施工，總造價(jià)5000萬元。其中，材料成本2000萬元（其中：建筑材料1500萬元，設(shè)備500萬元），施工勞務(wù)成本3000萬元（支付給施工單位乙）。甲公司為了保證工程質(zhì)量（或降低成本），自己購買材料和設(shè)備。：（1）乙建筑公司應(yīng)當(dāng)給甲房地產(chǎn)企業(yè)出具發(fā)票的金額是多少？答：3000萬元。（2）乙建筑公司應(yīng)當(dāng)繳納多少營業(yè)稅？A、5000（2008年底前）B、3000C、50001500500D、50001500E、5000500（2009年1月1日起）營業(yè)稅細(xì)則第16條：建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)除裝飾業(yè)務(wù)外，應(yīng)當(dāng)包括工程所以的原材料、設(shè)備、其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。但不包括甲方提供的設(shè)備。（3）甲房地產(chǎn)企業(yè)是否需要扣繳建筑公司的營業(yè)稅？答：依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅〔2009〕61號）規(guī)定，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]177號）文件已經(jīng)作廢，房地產(chǎn)企業(yè)沒有為建安企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)。（4）乙建筑公司如果不在項(xiàng)目所在地，而是在外省，其開給甲的發(fā)票是到地稅局代開，還是回機(jī)構(gòu)所在地開具發(fā)票交給甲？答：在勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。代開發(fā)票時應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具下列證明：外出經(jīng)營活動稅收管理證明、合同、支付憑證等。思考：甲企業(yè)向境外乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，是否繳納營業(yè)稅？答：自2009年1月1日起，不征營業(yè)稅依據(jù)：《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： （二）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)。但：境外乙企業(yè)向甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)，在必須繳納營業(yè)稅，其營業(yè)稅由甲企業(yè)扣繳。（四）建筑公司異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)如何申報(bào)？凡是在異地施工的企業(yè)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（營業(yè)稅暫行條例第十四條）；，要在 6個月內(nèi)將異地的完稅憑證報(bào)送給本地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；否則，要將在異地取得的收入，向本地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅（營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條）?！。ㄎ澹┭b飾