重組及清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)指導(dǎo)-資料下載頁
2025-06-25 20:36本頁面
【正文】 、企業(yè)合并：假設(shè)100%用本企業(yè)的股權(quán)作為對價(jià)支付被合并企業(yè)：失去了什么？凈資產(chǎn)，不視同清算；得到了什么？什么也沒得到被合并企業(yè)原股東：失去了什么？被合并企業(yè)的股權(quán)，不視同清算分配得到了什么？合并企業(yè)股權(quán)，舊股換新股，成本不變；合并企業(yè)：得到了什么？被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，視同搬家，成本不變；失去了什么？本企業(yè)股權(quán)。六、企業(yè)分立企業(yè)分立：被分立企業(yè)繼續(xù)存在，被分立企業(yè)：失去了什么？分立資產(chǎn)，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失得到了什么？什么也沒得到。分立企業(yè)：得到了什么？分立資產(chǎn)，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？ 失去了什么？本企業(yè)股權(quán)被分立企業(yè)原股東：失去了什么？被分立企業(yè)的部分權(quán)益，不視同分配。得到了什么？分立企業(yè)的股權(quán)，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？在不放棄舊股的情況下，兩種方法——要么將新股成本確定為0，要么將舊股成本在新股和舊股之間進(jìn)行分配。被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，被分立企業(yè)：失去了什么？全部資產(chǎn)和負(fù)債，不視同清算得到了什么？什么也沒得到。分立企業(yè)：得到了什么？分立資產(chǎn)和負(fù)債，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？ 失去了什么？本企業(yè)股權(quán)被分立企業(yè)原股東：失去了什么？被分立企業(yè)的全部權(quán)益，不視同清算分配。得到了什么？分立企業(yè)的股權(quán)，如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？將舊股成本在不同分立企業(yè)新股之間進(jìn)行分配。85%以上股權(quán)支付，15%以下非股權(quán)支付——特殊性稅務(wù)處理中的特殊處理。甲企業(yè)收購乙企業(yè)80%資產(chǎn)，公允價(jià)值1000萬元，原有計(jì)稅基礎(chǔ)700萬元。甲企業(yè)用本企業(yè)股權(quán)作為對價(jià)支付，作價(jià)900萬元，另支付100萬元現(xiàn)金。乙：失去了什么？資產(chǎn)，確認(rèn)與取得的非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=300*100/1000=30萬元得到了什么？股權(quán)和現(xiàn)金，得到股權(quán)和現(xiàn)金的計(jì)稅基礎(chǔ)=700+30=73090%的資產(chǎn)用于換股權(quán)，取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=700*90%=63010%的資產(chǎn)出售，取得資產(chǎn)（現(xiàn)金）的計(jì)稅基礎(chǔ)100=700*10%+30甲：得到乙資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)=730第十四個(gè)問題：重組各方的虧損能否承繼彌補(bǔ)？如何承繼彌補(bǔ)？1．在前四種重組基本類型中，不存在虧損彌補(bǔ)的承繼。2．企業(yè)合并、分立在一般性稅務(wù)處理之下，不存在虧損彌補(bǔ)的承繼。3．企業(yè)合并在特殊性稅務(wù)處理之下，被合并企業(yè)的未彌補(bǔ)完的虧損，由合并企業(yè)在法定剩余彌補(bǔ)期限內(nèi)承繼，但每年有彌補(bǔ)虧損的限額。限額必須按被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算。4．企業(yè)分立在特殊性稅務(wù)處理之下，被分立企業(yè)的未彌補(bǔ)完的虧損，由分立企業(yè)在法定剩余彌補(bǔ)期限內(nèi)承繼，可以承繼彌補(bǔ)的虧損，按分立企業(yè)的資產(chǎn)公允價(jià)值占被分立企業(yè)分立前全部資產(chǎn)公允價(jià)值的比例乘以分立前未彌補(bǔ)完的虧損計(jì)算?！潛p跟著資產(chǎn)走第十五個(gè)問題：重組各方的稅收優(yōu)惠能否承繼? 如何承繼？（一）企業(yè)法律形式的改變、股權(quán)收購，不存在稅收優(yōu)惠的承繼。（二）債務(wù)重組、資產(chǎn)收購，如抵債資產(chǎn)或被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)屬于享受項(xiàng)目優(yōu)惠和專用設(shè)備優(yōu)惠的資產(chǎn)，項(xiàng)目優(yōu)惠由受讓方在剩余的優(yōu)惠期限內(nèi)繼續(xù)享受，專用設(shè)備優(yōu)惠由受讓方重新享受，轉(zhuǎn)讓方補(bǔ)繳已享受的專用設(shè)備優(yōu)惠稅款。（三）企業(yè)合并、企業(yè)分立。重組類型一般性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理過渡性整體優(yōu)惠項(xiàng)目優(yōu)惠過渡性整體優(yōu)惠項(xiàng)目優(yōu)惠企業(yè)合并吸收合并下存續(xù)企業(yè)√享受優(yōu)惠的所得額看過去注銷企業(yè)√存續(xù)企業(yè)√注銷企業(yè)√享受優(yōu)惠的所得額看現(xiàn)在，依資產(chǎn)比例計(jì)算√企業(yè)分立派生分立下存續(xù)企業(yè)√注銷企業(yè)√存續(xù)企業(yè)√注銷企業(yè)√√第十六個(gè)問題：當(dāng)事各方的其他稅收事項(xiàng)（如資產(chǎn)損失、收入分期確認(rèn)、增值稅留抵稅額等）能否承繼?第十七個(gè)問題：跨境重組如何處理？（一）類型：1．兩頭在外：100%直接控股，預(yù)提稅不變，3年不變。2．一頭在外：100%直接控股3．由內(nèi)到外：100%直接控股（二）特殊性稅務(wù)處理的前提和條件：“6+1+X”（三）特殊處理方法2適用股權(quán)收購特殊性稅務(wù)處理方法3分10年計(jì)入30 / 30
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