重組及清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)指導(dǎo)-展示頁
2025-07-04 20:36本頁面
【正文】 轉(zhuǎn)讓收入一次性確認(rèn)還是分期確認(rèn)？國稅發(fā)[2000]118號：用非貨幣資產(chǎn)對外投資，確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計入應(yīng)納稅所得額，納稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分五年計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)清算：先確認(rèn)股息收入，后確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，再確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，2000年6月21日之前，允許直接扣除，沒有限制，按財產(chǎn)損失稅前扣除辦法處理；2000年6月21日之后，只能用股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或股權(quán)投資收益抵減，抵減不完的，可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵減；2007年度，五年內(nèi)抵減不完的，第六年一次性扣除；2008年1月1日之后，一次性扣除。不同時期股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確定：內(nèi)資：2000年6月21日之前，允許扣減留存收益；2000年6月21日之后，不得扣減留存收益，但三種情形下，允許扣減；2008年1月1日之后，除企業(yè)清算和撤資減資外，不得扣減留存收益。重組及清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理陳玉琢教研一部 教授注冊會計師 注冊稅務(wù)師13004309899cyz168基本思路對重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理，建議采用問題管理法，著重解決以下問題：第一個問題：在當(dāng)?shù)赜袩o企業(yè)重組業(yè)務(wù)？通過什么途徑和方法去發(fā)現(xiàn)？企業(yè)——資本——資本稅收1．上市公司2．企業(yè)集團(tuán)3．熱點行業(yè)4．快速發(fā)展的企業(yè)5．行業(yè)排頭兵——龍頭企業(yè)發(fā)現(xiàn)途徑：1．上市公司公告2．工商登記信息3．企業(yè)公開信息——媒體報道4．財務(wù)會計報告第二個問題：這是什么類型的重組業(yè)務(wù)？如何區(qū)分？6+3+N＝基本類型+擴(kuò)展類型+潛在類型（一）企業(yè)法律形式的改變1．簡單改變2．非簡單改變：法人變?yōu)榉欠ㄈ?，居民變?yōu)榉蔷用駥Ρ磺逅闫髽I(yè)：計算清算所得，繳納清算所得稅，確定剩余資產(chǎn)清算所得=資產(chǎn)處置損益+債務(wù)清償損益清算費用相關(guān)稅費=全部資產(chǎn)的交易價格或可變現(xiàn)價值資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)+債權(quán)人放棄或無法償還清算費用相關(guān)稅費剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債支付清算費用相關(guān)稅費清算所得稅全部資產(chǎn)的交易價格或可變現(xiàn)價值償還的債務(wù)清算費用相關(guān)稅費繳納的清算所得稅對被清算企業(yè)的股東：取得剩余資產(chǎn)確認(rèn)兩項收入——股息收入和收回投資取得的收入：清算分配其中，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積的部分，確認(rèn)為股息性所得；取得的剩余資產(chǎn)減去確認(rèn)的股息性所得，確認(rèn)為收回股權(quán)投資產(chǎn)生的收入，再減去股權(quán)投資的計稅成本，確認(rèn)收回股權(quán)投資產(chǎn)生的所得或損失。（二）債務(wù)重組債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難≠資不抵債，書面協(xié)議，債權(quán)人讓步1．以資抵債2．債轉(zhuǎn)股（三）股權(quán)收購：實現(xiàn)控制1．絕對控制和相對控制2．一步到位和分步控制買新股：股權(quán)認(rèn)購買舊股：股權(quán)收購（四）資產(chǎn)收購：實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)（五）企業(yè)合并：1．吸收合并：兼并2．新設(shè)合并不包括控股合并和業(yè)務(wù)合并（六）企業(yè)分立1．存續(xù)分立——派生分立2．新設(shè)分立股權(quán)投資跨境投資 3企業(yè)清算增資擴(kuò)股、增資，增發(fā)，定向增發(fā)，股權(quán)稀釋股份回購撤資減資 N：潛在類型股份代持股權(quán)分置改革……我的問題：1．如何區(qū)分資產(chǎn)收購與股權(quán)收購？2．如何區(qū)分資產(chǎn)收購與企業(yè)合并？3．如何區(qū)分股權(quán)收購與企業(yè)合并？4．如何區(qū)分股權(quán)投資與企業(yè)分立？5．如何區(qū)分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與企業(yè)分立？6．如何區(qū)分股權(quán)收購和股權(quán)投資？7．如何區(qū)分股權(quán)轉(zhuǎn)讓與增資擴(kuò)股（增發(fā)）？第三個問題：該資本運作業(yè)務(wù)涉及哪些稅種及相關(guān)政策？新：財稅[2009]59號，2010年第4號公告，6號公告，19號公告，國稅函[2010]79號，2011年第34號公告，39號公告舊：國稅發(fā)[2000]118號、119號，國稅函[2008]264號，國稅發(fā)[2004]82號，國稅發(fā)[1998]97號，國稅函[2004]390號，財稅[1997]77號外資：國稅發(fā)[1997]71號，國稅發(fā)[2003]60號，財稅[1995]83號。對外資，2008年1月1日之前，一直允許扣減
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