【導讀】《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條和《實施細則》第四條規(guī)定，①在銀行開設結算賬戶；②獨立建立賬簿，編制財務會計報表；③獨立計算盈虧。應當注意企業(yè)所得稅的納稅人同法人既有聯(lián)系又有區(qū)別。定的獨立經(jīng)濟核算三個條件，也應當認定為企業(yè)所得稅納稅義務人。得，比照個體工商戶的生產、經(jīng)營所得征收個人所得稅。但國務院另有特別規(guī)定的除外。被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照《條例》及其實施細則規(guī)定，分立前企業(yè)的未了稅務事宜，由分立后的企業(yè)承繼。收入所得繳納企業(yè)所得稅。密層成員企業(yè)分別為納稅人，但經(jīng)國務院批準設立的企業(yè)集團，批準，可由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。自行申請，稅務機關審核的管理辦法。企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。務機關一并計征所得稅。企業(yè)所得稅按年計征，按月或季預繳，年終匯算清繳。稅務登記前辦理所得稅申報。實行核定征收的納稅人，預繳期限應一致。二季度申報所得為55000元，如何確定其應納所得稅額？

　　

【正文】 對 先征稅后返還或先征后退 的，應并入企業(yè) 實際收到退稅或返還稅款年度 的企業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。 59 國家另有文件指定專項用途，如： 國稅函［ 1997］ 021號 規(guī)定： 企業(yè) 出口貨物 所獲得的 增值稅退稅款 ，應沖抵相應的“ 進項稅額 ” 或已交增值稅稅金， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅 。 生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口 產品，凡按照財政部《 關于消費稅會計處理的規(guī)定 》 ((93)財會字第 83號 )，在 計算消費稅時做 “ 應收賬款 ” 處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應沖抵 “ 應收賬款 ” ， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 外貿企業(yè)自營出口 所獲得的 消費稅退稅款 ，應 沖抵 “ 商品銷售成本 ” ，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。 財稅字 [2020]25號文規(guī)定： 自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品 ，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅 實際稅負超過 3％的部分實行即征即退政策 。所退稅款由企業(yè) 用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。 60 應注意： 財稅字 [1998]第 080號 文規(guī)定，為嚴肅財經(jīng)法紀，對于稅務機關、財政監(jiān)察專員辦事機構、審計機關等執(zhí)法機關根據(jù)稅法有關規(guī)定 查補的增值稅等各項稅款 ，必須全部收繳入庫，均 不得執(zhí)行 由財政和稅務機關給予返 還的優(yōu)惠政策 。 減免或返還流轉稅款在申報表 主表 第 7行 “ 補貼收入 ” 項目反映，免于征稅的減免或返還流轉稅款在附表十四 《 免稅所得及減免稅明細表 》 第 6行 “ 其他免稅所得 ” 項目中反映。 61 （二）國家財政性補貼和其他補貼收入處理 財稅字 [1995]81號 文規(guī)定對企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入，如果 能提供 國務院、財政部和國家稅務總局 規(guī)定不計入損益的文件，不計入企業(yè)應納稅所得額 ；如果 不能提供 上述不計入損益的文件，則應 計入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。 財稅字 [2020]13號文 規(guī)定：在 2020年底前，對中國儲備總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征企業(yè)所得稅。 取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入 在申報表主表 第 7行“ 補貼收入 ” 項目反映，免于征稅的國家財政性補貼和其他補貼性收入在附表十四 《 免稅所得及減免稅明細表 》 第 2行“ 免稅的補貼收入 ” 項目中反映。 62 （三）壞賬損失收回處理 所得稅實施細則規(guī)定 ：納稅人已作為支出，虧損或壞賬處理的應收款項，在以后年度全部或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。 財務核算壞賬損失有兩種方法，一種是 直接轉銷法 ，一種是 備抵法。 收回已核銷的壞賬，采用 直接核銷法 的納稅人，按照會計制度規(guī)定 沖減 “ 管理費用 ” 的，則在 主表 第 14行 “ 管理費用及銷售（營業(yè)）費用 ” 項目中反映，納稅人如 未 按照會計制度規(guī)定 沖減“ 管理費用 ” 的，則收回已核銷的壞賬在附表三 《 其他收入明細表 》第 7行 “ 收回已在稅前核銷的呆 (壞 )帳 ” 項目反映。采用 備抵法 的納稅人，在附表十 《 壞賬（呆帳）損失明細表 》 第 3行 “ 本期收回已核銷的壞 (呆 )帳損失 ” 項目中反映。 63 例： 甲公司欠乙公司的賬款 5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項欠款又如數(shù)收回。編制如下會計分錄： A、 沖銷應收賬款 時 借：管理費用 ——壞賬損失 5000 貸：應收賬款 ——甲公司 5000 B、已沖銷的應收賬款以后 又收回 時 借：應收賬款 5000 貸：管理費用 5000 同時， 借：銀行存款 5000 貸：應收賬款 5000元 在稅務處理上，由于納稅人已將收回的確認為壞賬損失的應收賬款作沖減當期費用處理，因此已增加了納稅人當期應納稅所得額，納稅時不用再做納稅調整。 64 （四）保險無賠款優(yōu)待處理 所得稅暫行條例及實施細則 規(guī)定：納稅人取得的保險無賠款優(yōu)待應并入應納稅所得額，計算繳納所得稅。 例 22： 某企業(yè) 2020年初參加財產保險 ， 交付保險費 150萬元 ， 2020年末未發(fā)生理賠事項 ， 保險公司交付給該企業(yè) 5000元做為無賠款優(yōu)待 ， 該企業(yè)應做如下賬務處理： 借：現(xiàn)金或銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000 65 （五）申購資金被凍結期間存款利息處理 財稅字 [1997]7號文件 規(guī)定： 股份公司取得的 申購新股成功（中簽） 投資者的申購資金被凍結期間的 存款利息 ，視為 股票溢價發(fā)行收入 處理， 不 并入公司利潤總額 征收企業(yè)所得稅 。 股份公司取得的 申購無效（不中簽） 投資者的中購資金被凍結期間 的存款利息 ，應并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內平均轉入， 依法征收企業(yè)所得稅 。 股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結期間的存款利息，如 不能在申購成功和申購無效投資者之間準確劃分 ， 一律 并入公司利潤總額， 依法征收企業(yè)所得稅 。 66 例： 某股份公司采用 “ 上網(wǎng) ” 訂價發(fā)行方式發(fā)行該公司境內 A股 5000萬股，發(fā)行價每股 ，股民參與申購資金總額為 100億元。申購資金凍結三天，凍結期間銀行存款利息 165萬元，對于這部分存款利息，該股份公司應作如下處理： 計算申購成功投資者的申購資金被凍結期間的存款利息并做賬務處理。 申購成功投資者的申購資金被凍結期間的存款利息 =165 [8 5000247。 1000000]=（萬元 ) 借：銀行存款 66000 貸：資本公積 66000 67 計算申購無效投資者的申購資金被凍結期間的存款利息并做賬務處理 (假設該股份公司在一年內轉入利潤總額 )。 申購無效投資者的申購資金被凍結期間的存款利息 =165—＝ (萬元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財務費用 1584000 68 （六）匯率變動發(fā)生匯兌收益處理 企業(yè)在生產經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務 ,應當將有關外幣金額折合為人民幣金額。除另有規(guī)定者外 ,折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率 .采用固定匯率的 ,應按當月 1日市場匯價計價；采用變動匯率的 ,應按外幣業(yè)務發(fā)生時的市場匯價計價。企業(yè)采用何種折合匯率 ,由企業(yè)自主確定 ,報主管稅務部門備案。折合匯率一經(jīng)確定 ,不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的 ,必須經(jīng)過主管稅務機關批準 . 國稅發(fā)［ 1994］ 128號規(guī)定 ： 納稅人由于匯率變動而發(fā)生的匯兌收益，在 籌建期間發(fā)生 的，從企業(yè)生產經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在生產經(jīng)營之日起 5年內轉入應納稅所得額；在 生產經(jīng)營期間發(fā)生 的，應按稅法規(guī)定計入當期應納稅所得額；在 清算期間發(fā)生 的，應按稅法規(guī)定計入清算期間應納稅所得額；與 購建固定資產有關的， 在資產尚未交付使用之前，計入有關資產價值。 69 （七）國債利息處理 國債僅指國庫券。 財稅政字 [1998]第 004號 文的規(guī)定，對企業(yè)購買中國人民銀行批準發(fā)行的政策性 金融債券取得的利息收入 應當按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。 財稅字［ 1995］ 81號文 規(guī)定，對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅 。國家計委發(fā)行的 國家重點建設債券 和中國人民銀行批準發(fā)行的 金融債券應照章納稅 。 國稅發(fā)［ 1997］ 098號 規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計征企業(yè)所得稅，但 其他債券的利息應當納稅 。因此 ,企業(yè)購買 鐵路債券的利息所得，應照章繳納企業(yè)所得稅 。 財稅 [2020]28號 規(guī)定，金融機構代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于應稅收入范圍，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 70 納稅人購買財政部發(fā)行的國債利息收入不計入應納稅所得額。購買的國債如 上市賣出 ，應就其賣出所得減去本金后的 增值部分 計入當年應納稅所得額， 繳納企業(yè)所得稅 。 實行凈價交易后國債利息的處理 財稅字 [2020]48號文件 規(guī)定 ：納稅人 在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅 ；在付息日或持有國債到期 之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業(yè)所得稅 。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單。 71 （八）接受捐贈資產稅務處理 原稅收政策規(guī)定 ： （ 1） 國稅發(fā) [1994]132號文件 規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈有相當部分是 現(xiàn)金資產 ，考慮到如果對其征稅可能會影響企業(yè)生產，故企業(yè)可將接受的捐贈收入轉入資本公積金， 不予計征所得稅。 （ 2） 國稅字 [1997]77號文件規(guī)定 ： 納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業(yè)的應納稅所得額。 但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物資產價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 會計處理 ——財會 [2020]29號文 新稅收政策 ——國稅發(fā) [2020]第 045號文 72 國稅發(fā) [2020]第 045號文規(guī)定 ，受贈方企業(yè)接受捐贈的 貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得 ，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的 非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得 ，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入 金額較大 ，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過 5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。 國稅發(fā) [2020]82號文規(guī)定 ： 取消上述審批項目后，主管稅務機關應著重從以下方面加強管理： （ 1） 納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入， 占應納稅所得 50%及以上的 ，才可以在不超過 5年 的期間均勻計入各年度的應納稅所得。 （ 2） 納稅人應在年度納稅申報時說明上述交易及各年度分攤收入情況。 （ 3） 主管稅務機關應對一個納稅年度發(fā)生非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入占應納稅所得 50%及以上的納稅人建立 臺帳管理 ，并監(jiān)督其收入分攤情況。 73 2020年 1月 1日以后 納稅人接受捐贈的貨幣性資產及非貨幣性資產，在附表三 《 其他收入明細表 》 第 8行 “ 接受捐贈的資產 ” 項目反映； 2020年 1月 1日前受贈實物資產 處置時的折余價值 (凈值 )，在附表十一 《 其他納稅調整增加項目明細表 》 第 7行 “ 處置受贈實物資產凈值 ” 項目中反映。 74 例： A企業(yè)于 2020年 1月 1日接受 B企業(yè)捐贈設備一臺。 B企業(yè)開具發(fā)票注明的金額為 60萬元， A企業(yè)無其他費用發(fā)生，預計使用 10年，所得稅稅率為 33％，則會計處理為： A企業(yè)接受捐贈的處理： 借：固定資產 600000 貸：待轉資產價值 ——接受捐贈非貨幣性資 產價值 600000 75 計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理 （ 1）如果接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當期應納稅所得額的： 借：待轉資產價值 ——接受捐贈非貨幣性資產價值 600000 貸：應交稅金 ———應交所得稅 198000 資本公積 ———接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 402020 （ 2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經(jīng)批準可以在不超過 5年的期間內分期平均計入各年度應納稅所得額的。