【導(dǎo)讀】《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條和《實施細(xì)則》第四條規(guī)定，①在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；②獨立建立賬簿，編制財務(wù)會計報表；③獨立計算盈虧。應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)所得稅的納稅人同法人既有聯(lián)系又有區(qū)別。定的獨立經(jīng)濟(jì)核算三個條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。但國務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照《條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，分立前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立后的企業(yè)承繼。收入所得繳納企業(yè)所得稅。密層成員企業(yè)分別為納稅人，但經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)集團(tuán)，批準(zhǔn)，可由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。自行申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。務(wù)機(jī)關(guān)一并計征所得稅。企業(yè)所得稅按年計征，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳。稅務(wù)登記前辦理所得稅申報。實行核定征收的納稅人，預(yù)繳期限應(yīng)一致。二季度申報所得為55000元，如何確定其應(yīng)納所得稅額？

　　

【正文】 對 先征稅后返還或先征后退 的，應(yīng)并入企業(yè) 實際收到退稅或返還稅款年度 的企業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。 59 國家另有文件指定專項用途，如： 國稅函［ 1997］ 021號 規(guī)定： 企業(yè) 出口貨物 所獲得的 增值稅退稅款 ，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“ 進(jìn)項稅額 ” 或已交增值稅稅金， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅 。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 產(chǎn)品，凡按照財政部《 關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定 》 ((93)財會字第 83號 )，在 計算消費稅時做 “ 應(yīng)收賬款 ” 處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵 “ 應(yīng)收賬款 ” ， 不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 外貿(mào)企業(yè)自營出口 所獲得的 消費稅退稅款 ，應(yīng) 沖抵 “ 商品銷售成本 ” ，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。 財稅字 [2020]25號文規(guī)定： 自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品 ，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅 實際稅負(fù)超過 3％的部分實行即征即退政策 。所退稅款由企業(yè) 用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入 ，不予征收企業(yè)所得稅。 60 應(yīng)注意： 財稅字 [1998]第 080號 文規(guī)定，為嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)、審計機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定 查補(bǔ)的增值稅等各項稅款 ，必須全部收繳入庫，均 不得執(zhí)行 由財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)給予返 還的優(yōu)惠政策 。 減免或返還流轉(zhuǎn)稅款在申報表 主表 第 7行 “ 補(bǔ)貼收入 ” 項目反映，免于征稅的減免或返還流轉(zhuǎn)稅款在附表十四 《 免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 第 6行 “ 其他免稅所得 ” 項目中反映。 61 （二）國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入處理 財稅字 [1995]81號 文規(guī)定對企業(yè)取得的國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入，如果 能提供 國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局 規(guī)定不計入損益的文件，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 ；如果 不能提供 上述不計入損益的文件，則應(yīng) 計入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 財稅字 [2020]13號文 規(guī)定：在 2020年底前，對中國儲備總公司及其直屬糧庫的財政補(bǔ)貼收入免征企業(yè)所得稅。 取得的國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入 在申報表主表 第 7行“ 補(bǔ)貼收入 ” 項目反映，免于征稅的國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入在附表十四 《 免稅所得及減免稅明細(xì)表 》 第 2行“ 免稅的補(bǔ)貼收入 ” 項目中反映。 62 （三）壞賬損失收回處理 所得稅實施細(xì)則規(guī)定 ：納稅人已作為支出，虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 財務(wù)核算壞賬損失有兩種方法，一種是 直接轉(zhuǎn)銷法 ，一種是 備抵法。 收回已核銷的壞賬，采用 直接核銷法 的納稅人，按照會計制度規(guī)定 沖減 “ 管理費用 ” 的，則在 主表 第 14行 “ 管理費用及銷售（營業(yè)）費用 ” 項目中反映，納稅人如 未 按照會計制度規(guī)定 沖減“ 管理費用 ” 的，則收回已核銷的壞賬在附表三 《 其他收入明細(xì)表 》第 7行 “ 收回已在稅前核銷的呆 (壞 )帳 ” 項目反映。采用 備抵法 的納稅人，在附表十 《 壞賬（呆帳）損失明細(xì)表 》 第 3行 “ 本期收回已核銷的壞 (呆 )帳損失 ” 項目中反映。 63 例： 甲公司欠乙公司的賬款 5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項欠款又如數(shù)收回。編制如下會計分錄： A、 沖銷應(yīng)收賬款 時 借：管理費用 ——壞賬損失 5000 貸：應(yīng)收賬款 ——甲公司 5000 B、已沖銷的應(yīng)收賬款以后 又收回 時 借：應(yīng)收賬款 5000 貸：管理費用 5000 同時， 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000元 在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款作沖減當(dāng)期費用處理，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時不用再做納稅調(diào)整。 64 （四）保險無賠款優(yōu)待處理 所得稅暫行條例及實施細(xì)則 規(guī)定：納稅人取得的保險無賠款優(yōu)待應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。 例 22： 某企業(yè) 2020年初參加財產(chǎn)保險 ， 交付保險費 150萬元 ， 2020年末未發(fā)生理賠事項 ， 保險公司交付給該企業(yè) 5000元做為無賠款優(yōu)待 ， 該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：現(xiàn)金或銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000 65 （五）申購資金被凍結(jié)期間存款利息處理 財稅字 [1997]7號文件 規(guī)定： 股份公司取得的 申購新股成功（中簽） 投資者的申購資金被凍結(jié)期間的 存款利息 ，視為 股票溢價發(fā)行收入 處理， 不 并入公司利潤總額 征收企業(yè)所得稅 。 股份公司取得的 申購無效（不中簽） 投資者的中購資金被凍結(jié)期間 的存款利息 ，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入， 依法征收企業(yè)所得稅 。 股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如 不能在申購成功和申購無效投資者之間準(zhǔn)確劃分 ， 一律 并入公司利潤總額， 依法征收企業(yè)所得稅 。 66 例： 某股份公司采用 “ 上網(wǎng) ” 訂價發(fā)行方式發(fā)行該公司境內(nèi) A股 5000萬股，發(fā)行價每股 ，股民參與申購資金總額為 100億元。申購資金凍結(jié)三天，凍結(jié)期間銀行存款利息 165萬元，對于這部分存款利息，該股份公司應(yīng)作如下處理： 計算申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理。 申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165 [8 5000247。 1000000]=（萬元 ) 借：銀行存款 66000 貸：資本公積 66000 67 計算申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理 (假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤總額 )。 申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165—＝ (萬元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財務(wù)費用 1584000 68 （六）匯率變動發(fā)生匯兌收益處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù) ,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額。除另有規(guī)定者外 ,折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率 .采用固定匯率的 ,應(yīng)按當(dāng)月 1日市場匯價計價；采用變動匯率的 ,應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價計價。企業(yè)采用何種折合匯率 ,由企業(yè)自主確定 ,報主管稅務(wù)部門備案。折合匯率一經(jīng)確定 ,不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的 ,必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) . 國稅發(fā)［ 1994］ 128號規(guī)定 ： 納稅人由于匯率變動而發(fā)生的匯兌收益，在 籌建期間發(fā)生 的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營之日起 5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額；在 生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在 清算期間發(fā)生 的，應(yīng)按稅法規(guī)定計入清算期間應(yīng)納稅所得額；與 購建固定資產(chǎn)有關(guān)的， 在資產(chǎn)尚未交付使用之前，計入有關(guān)資產(chǎn)價值。 69 （七）國債利息處理 國債僅指國庫券。 財稅政字 [1998]第 004號 文的規(guī)定，對企業(yè)購買中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的政策性 金融債券取得的利息收入 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。 財稅字［ 1995］ 81號文 規(guī)定，對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅 。國家計委發(fā)行的 國家重點建設(shè)債券 和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的 金融債券應(yīng)照章納稅 。 國稅發(fā)［ 1997］ 098號 規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計征企業(yè)所得稅，但 其他債券的利息應(yīng)當(dāng)納稅 。因此 ,企業(yè)購買 鐵路債券的利息所得，應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅 。 財稅 [2020]28號 規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于應(yīng)稅收入范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 70 納稅人購買財政部發(fā)行的國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額。購買的國債如 上市賣出 ，應(yīng)就其賣出所得減去本金后的 增值部分 計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額， 繳納企業(yè)所得稅 。 實行凈價交易后國債利息的處理 財稅字 [2020]48號文件 規(guī)定 ：納稅人 在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅 ；在付息日或持有國債到期 之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅 。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。 71 （八）接受捐贈資產(chǎn)稅務(wù)處理 原稅收政策規(guī)定 ： （ 1） 國稅發(fā) [1994]132號文件 規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈有相當(dāng)部分是 現(xiàn)金資產(chǎn) ，考慮到如果對其征稅可能會影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈收入轉(zhuǎn)入資本公積金， 不予計征所得稅。 （ 2） 國稅字 [1997]77號文件規(guī)定 ： 納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物資產(chǎn)價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 會計處理 ——財會 [2020]29號文 新稅收政策 ——國稅發(fā) [2020]第 045號文 72 國稅發(fā) [2020]第 045號文規(guī)定 ，受贈方企業(yè)接受捐贈的 貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得 ，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的 非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 ，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入 金額較大 ，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 國稅發(fā) [2020]82號文規(guī)定 ： 取消上述審批項目后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理： （ 1） 納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入， 占應(yīng)納稅所得 50%及以上的 ，才可以在不超過 5年 的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 （ 2） 納稅人應(yīng)在年度納稅申報時說明上述交易及各年度分?jǐn)偸杖肭闆r。 （ 3） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對一個納稅年度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入占應(yīng)納稅所得 50%及以上的納稅人建立 臺帳管理 ，并監(jiān)督其收入分?jǐn)偳闆r。 73 2020年 1月 1日以后 納稅人接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)，在附表三 《 其他收入明細(xì)表 》 第 8行 “ 接受捐贈的資產(chǎn) ” 項目反映； 2020年 1月 1日前受贈實物資產(chǎn) 處置時的折余價值 (凈值 )，在附表十一 《 其他納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表 》 第 7行 “ 處置受贈實物資產(chǎn)凈值 ” 項目中反映。 74 例： A企業(yè)于 2020年 1月 1日接受 B企業(yè)捐贈設(shè)備一臺。 B企業(yè)開具發(fā)票注明的金額為 60萬元， A企業(yè)無其他費用發(fā)生，預(yù)計使用 10年，所得稅稅率為 33％，則會計處理為： A企業(yè)接受捐贈的處理： 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ——接受捐贈非貨幣性資 產(chǎn)價值 600000 75 計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理 （ 1）如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 600000 貸：應(yīng)交稅金 ———應(yīng)交所得稅 198000 資本公積 ———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 402020 （ 2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過 5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的。