重組及清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)指導(dǎo)-在線瀏覽
2024-08-05 20:36本頁面
【正文】 留存收益。中途轉(zhuǎn)讓、企業(yè)清算、撤資減資三種情形，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？中途轉(zhuǎn)讓：先確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，后減股權(quán)投資成本，再確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。撤資減資：先收回投資成本，后確認(rèn)股息收入，再確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。國稅發(fā)[2003]45號：接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)總局令[2003]第6號：債務(wù)重組所得國稅發(fā)[2004]82號：取消審批，50%國稅發(fā)[2008]264號：2007年度，三項(xiàng)所得增加了一項(xiàng)——轉(zhuǎn)讓持股5年以上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總局公告[2010]第19號：一次性確認(rèn)第四個(gè)問題：該重組業(yè)務(wù)的重組日確定在哪個(gè)年度？——確定所得或損失的所屬年度；是判斷特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的重要時(shí)點(diǎn)（一）債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。（三）資產(chǎn)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割日為重組日。（五）企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。（三）股權(quán)收購中當(dāng)事各方，指受讓方、轉(zhuǎn)讓方及被收購企業(yè)。（五）合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。（六）分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。特別要注意檢查投資協(xié)議、投資時(shí)間、投資方式、投資作價(jià)等，當(dāng)時(shí)的稅務(wù)處理。增資：增加成本減資：減少成本送紅股：未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)股，同時(shí)按面值增加成本對股東，不做賬務(wù)處理，只做備查登記（股數(shù)增加）。轉(zhuǎn)股：資本公積轉(zhuǎn)股，屬于股權(quán)溢價(jià)不算分配，不算股息性收入，也不增加成本。配股：增加成本轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓時(shí)減少成本資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)股？股權(quán)分置改革中非流通股股東為取得流通權(quán)支付對價(jià)：向流通股股東支付現(xiàn)金：非流通股數(shù)沒減少，成本增加向流通股股東送非流通股：非流通股數(shù)減少，成本不變向上市公司注入資產(chǎn)：非流通股數(shù)沒減少，成本增加轉(zhuǎn)股視同分配，股權(quán)溢價(jià)除外。1．以資產(chǎn)評估報(bào)告、賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。第七個(gè)問題：該重組業(yè)務(wù)的交易作價(jià)是多少？要考慮：1．非關(guān)聯(lián)方之間的交易作價(jià)，惡意串通（1）曉之以理、法（2）發(fā)揮資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)力量（3）借助司法機(jī)構(gòu)、司法鑒定（4）啟動涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定：發(fā)改價(jià)格[2010]770號（5）個(gè)人能力和談判技巧（6）股權(quán)定價(jià)模型2．關(guān)聯(lián)方之間的交易作價(jià)，特別納稅調(diào)整第八個(gè)問題：該重組業(yè)務(wù)的對價(jià)支付方式是什么？兩類五種股權(quán)支付：用本企業(yè)的股權(quán)支付，用其控股企業(yè)的股權(quán)支付。非股權(quán)支付：貨幣資金，非貨幣資產(chǎn)，承擔(dān)債務(wù)。先進(jìn)行利潤分配，后進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，符合公司法的規(guī)定？集團(tuán)內(nèi)子公司吸收合并，被注銷的企業(yè)要不要清算？把子公司變成分公司？第十個(gè)問題：重組各方的稅務(wù)處理有無貫徹一致行動原則？一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理的基本原則是什么？一般性稅務(wù)處理：視同買賣，看公允價(jià)企業(yè)法律形式的改變：債務(wù)重組：以資抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)合并：對被合并企業(yè)及其股東視同清算，合并企業(yè)用公允價(jià)值購買被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)合并企業(yè)：借：凈資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本被合并企業(yè)原股東：借：長期股權(quán)投資——合并企業(yè) 貸：長期股權(quán)投資——被合并企業(yè)被合并企業(yè)：借：實(shí)收資本及權(quán)益項(xiàng)目 負(fù)債 貸：資產(chǎn)特殊性稅務(wù)處理：視同替換和搬家，看成本價(jià)85%以上股權(quán)支付，15%以下非股權(quán)支付：第一步，轉(zhuǎn)讓方將所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)、股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按股權(quán)支付和非股權(quán)支付的比例劃分。資產(chǎn)中的8250——5500萬股廣大公司：用資產(chǎn)換股權(quán)，換出的資產(chǎn)暫不確認(rèn)所得或損失，換來的股權(quán)按換出資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)8250萬元確定。資產(chǎn)中的750——1250萬現(xiàn)金廣大公司：確認(rèn)與非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=1250750=500吉祥公司：取得的這部分資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)按公允價(jià)值確定，為1250萬元。廣大公司：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得500萬元；取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8250萬元。如意公司：收購的股權(quán)用搬家法確定計(jì)稅基礎(chǔ)，為8250萬元。第三步，整理算盤公司：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得500萬元；取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8250萬元。被
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