【正文】 中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。即所得是來源于中國境內(nèi)、還是境外。即非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所。即非居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的所得，是否與其在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系。就是稅法第三條第二款規(guī)定的所得（簡稱稅法三條二款所得，或者機(jī)構(gòu)場所類所得）； 二是消極所得。 劃分標(biāo)準(zhǔn)是：非居民企業(yè)是否通過設(shè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場所取得應(yīng)稅所得，或者說非居民企業(yè)的應(yīng)稅所得是否與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系。 應(yīng)納稅所得的確定 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： (1) 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； (2) 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； (3) 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； (4) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； (5) 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定； (6) 其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 A公司認(rèn)為，設(shè)計(jì)屬于勞務(wù)，且勞務(wù)活動全部發(fā)生在境外，因此中國無權(quán)征稅。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 例 4 中國 A公司向美國市場出口產(chǎn)品，并按出口銷售價的 10%向美國B公司支付有關(guān)客戶聯(lián)系和產(chǎn)品推廣的傭金。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性產(chǎn)生疑義，依照 《 非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法 》 （ 國稅發(fā) [2022]19號 ）文件第七條規(guī)定，要求美國 B公司提供其勞務(wù)全部發(fā)生在境外的真實(shí)有效的證明，包括美國 B公司的官方注冊登記資料、最近年度財務(wù)會計(jì)報表資料、為 A公司聯(lián)系的境外客戶名單、為 A公司進(jìn)行產(chǎn)品推廣的具體細(xì)節(jié)等信息和資料；此外，依據(jù) 《 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法 》 (國家稅務(wù)總局令第 19號 )第二十三條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求 A公司提供相關(guān)境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù) 國稅發(fā) [2022]19號文件第七條規(guī)定，判定全部勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，美國 B公司需要就其傭金所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。中國 B公司認(rèn)為，日本 A公司未在中國境內(nèi)“設(shè)立”機(jī)構(gòu)場所，并且在華提供咨詢勞務(wù)僅半天時間，依據(jù)中日稅收協(xié)定未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不需要納稅。但日本 A公司始終未能提供身份證明。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 實(shí)際聯(lián)系 判定案例 A. 判定依據(jù)： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。日本 A銀行是否需要就該筆利息所得在華繳納企業(yè)所得稅？ Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅 主要文件依據(jù)： 《 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法 》 (總局令第 19號 ) 《 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 》 (國稅發(fā) [2022]18號 ) 《 非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法 》 (國稅發(fā) [2022]19號 ) Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅 ： 取得稅法三條二款所得的非居民企業(yè)，包括來華承包工程和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。 ” 《 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法 》 (國家稅務(wù)總局令第 19號 )第五條規(guī)定：“ 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起 30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅 ： ※ 據(jù)實(shí)征收：按企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定公式計(jì)算 (與居民企業(yè)相同 )：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入 －免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 ※ 核定征收： 其中：外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)按 《 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 》 (國稅發(fā) [2022]18號 )文件進(jìn)行，核定方法有：按收入總額核定應(yīng)納稅所得額法和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入法； 其他按 《 非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法 》 (國稅發(fā) [2022]19號 )文件進(jìn)行，核定方法除按收入總額核定應(yīng)納稅所得額 法和按經(jīng)費(fèi)支出換算收入法外還有按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額法。自 2022年起，要據(jù)實(shí)征收，除建賬核算外，增加“按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險相配比原則，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額”。 二是核定利潤率。 三是隨同機(jī)器設(shè)備或貨物銷售的安裝等勞務(wù)。無參照標(biāo)準(zhǔn)，不低于銷售合同總價款 10%核定收入。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸收入計(jì)算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 》 國稅函 [2022]952號 文件。 《 關(guān)于境外團(tuán)體或個人在我國從事文藝及體育演出有關(guān)稅收問題的通知 》(國稅發(fā) [1994]106號 )文件：演出團(tuán)體凡能夠提供完整、準(zhǔn)確費(fèi)用支出憑證的，按收入總額減除實(shí)際支出的費(fèi)用后的余額，依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率征收企業(yè)所得稅。對上述支付給演員、運(yùn)動員個人的報酬部分，依照個人所得稅法的規(guī)定，由演出團(tuán)體支付報酬時代扣代繳個人所得稅。對演員或運(yùn)動員個人不再征收個人所得稅。 六是咨詢業(yè)務(wù)所得。凡以中國境內(nèi)客戶為服務(wù)對象，劃分為中國境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的 60%。如有需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)工作量、工作時間、成本費(fèi)用及其它有關(guān)因素重新合理劃分其境內(nèi)外收入。境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)活動全部在境外進(jìn)行的，其所取得收入在我國不予征稅。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅 核定征收： 按收入總額核定征收： 應(yīng)納稅額＝收入總額 核定利潤率 法定稅率 按成本費(fèi)用核定征收： 應(yīng)納稅額＝成本費(fèi)用總額／（ 1 － 核定利潤率） 核定利潤率 法定稅率 按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定征收： 應(yīng)納稅額＝經(jīng)費(fèi)支出總額／（ 1 － 核定利潤率－ 營業(yè)稅稅率 ) 核定利潤率 法定稅率 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅 ： 一是自行申報：按年計(jì)算、分季預(yù)繳、年終匯算的征收方式。但必須滿足實(shí)施條例 106條規(guī)定的三個條件之一：預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。不被指定，不負(fù)有扣繳義務(wù)。 自行申報，季度終了 15日，年度終了 5個月。 19號令第十六條和第十七條規(guī)定，被指定的扣繳義務(wù)人未依法扣稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起 15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報納稅。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅 ： 企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益享受免稅收入優(yōu)惠。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅 ： 機(jī)構(gòu)場所類所得主要涉及稅收協(xié)定”常設(shè)機(jī)構(gòu)“和營業(yè)利潤”兩個條款關(guān)于不予征稅或限制征稅的優(yōu)惠協(xié)定待遇。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅 ： 自行申報：機(jī)構(gòu)場所所在地。 二是實(shí)行指定扣繳時，如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅 ： 企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得（即非機(jī)構(gòu)場所類所得），按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： (1) 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； (2) 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； (3) 其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 二是不得扣除其他稅費(fèi)支出。 三是以未分配利潤、盈余公積和資本公積轉(zhuǎn)增資本或者再投資，分為分配和轉(zhuǎn)增投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù) ,非居民企業(yè)取得的股息須交稅。 四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。涉及間接轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價、股權(quán)成本價、公允價值、特殊性稅務(wù)處理、一般性稅務(wù)處理、公允價值證據(jù)等問題。 財稅 [2022]60號 文件。 國稅函 [2022]507號 、 國稅函 [2022]46號 。 國稅發(fā) [2022]3號 文件第十條。 應(yīng)納稅額 ＝ 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅 ：法定扣繳 注意事項(xiàng)： 一是對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都是非居民企業(yè)的情況。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)有協(xié)助義務(wù)，并應(yīng)依法申請變更稅務(wù)登記。 被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè) 不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起 3日內(nèi)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，依照 《 稅收征管法 》 第六十條第一款和第二款的規(guī)定處罰。法定扣繳，支付或到期應(yīng)支付時扣繳。企業(yè)所得稅法第四十條規(guī)定，自扣繳之起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行扣繳申報。 國稅函 [2022]897號 文件規(guī)定：先統(tǒng)一按 10%扣稅，再由非居民企業(yè)股東申請退稅。 國稅函 [2022]47號 文件規(guī)定：QFII取得從中國境內(nèi)取得的股息、紅利、利息要繳稅。 國稅函 [2022]955號 文件規(guī)定：我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，應(yīng)依法代扣企業(yè)所得稅。 六是 B股。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅 ： 企業(yè)所得稅法第二十七條 規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： …… 第 (五 ) 本法第三條第三款規(guī)定的所得。 下例所得可以免征企業(yè)所得稅： (1) 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； (2) 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； (3) 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 需要享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請，并提交以下資料 ： （一） 《 非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表 》 ； （二） 《 非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報告表 》 ； （三）由稅收協(xié)定締約對方主管當(dāng)局在上一公歷年度開始以后出具的稅收居民身份證明； （四）與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明： (五 )稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。 未代扣代繳的：所得發(fā)生地 注意事項(xiàng)：如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意： 一是及時履行報告義務(wù)。合同變更的，自變更之日起 10起報告。 ⑵ 、指定銀行辦理自身或外國政府、國際金融機(jī)構(gòu)相關(guān)利息支付業(yè)務(wù)后，應(yīng)于每月終了后 7日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報告。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意： 二是防范法律風(fēng)險。同時還要協(xié)助向非居民企業(yè)追繳稅款。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)注意：