【正文】 益等。 經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等。 服務貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項目外匯資金 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 匯發(fā) 【 2022】 64號 （一）境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用； （二）境內(nèi)機構(gòu)在境外代表機構(gòu)的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款； （三）境內(nèi)機構(gòu)發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款； （四）進口貿(mào)易項下境外機構(gòu)獲得的國際運輸費用； （五）境內(nèi)運輸企業(yè)在境外從事運輸業(yè)務發(fā)生的修理、油料、港雜等各項費用； （六）境內(nèi)個人境外留學、旅游、探親等因私用匯； 無須辦理和提交 《 稅務證明 》 的情況 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 匯發(fā) 【 2022】 52號 (一 )境內(nèi)旅行社從事出境旅游業(yè)務的團費以及代訂、代辦的住宿、交通等相關(guān)費用； (二 )亞洲開發(fā)銀行和世界銀行集團下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業(yè)分得的利潤和轉(zhuǎn)讓股份所得、在華財產(chǎn) (含房產(chǎn) )出租或轉(zhuǎn)讓收入以及貸款給我國境內(nèi)機構(gòu)取得的利息； (三 )國際空運和陸運項下運費及相關(guān)費用； (四 )保險項下保費、保險金等相關(guān)費用； (五 )境內(nèi)機構(gòu)在境外承包工程的工程款； (六 )外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府 (轉(zhuǎn) )貸款 (含外國政府混合 (轉(zhuǎn) )貸款 )和國際金融組織貸款項下的利息，本通知所稱國際金融組織是指國際貨幣基金組織、世界銀行集團、國際開發(fā)協(xié)會、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基會組織、歐洲投資銀行等； (七 )外匯指定銀行除本條第六項外的其他自身對外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務等項下的利息 無須辦理和提交 《 稅務證明 》 的情況 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 境內(nèi)機構(gòu)辦理下列境內(nèi)外匯劃轉(zhuǎn)或境內(nèi)再投資、增資活動時，應向主管國稅機關(guān)和地稅機關(guān)申請辦理 《 稅務證明 》 ，并按規(guī)定向所在地外匯局或外匯指定銀行提交由主管國稅機關(guān)和地稅機關(guān)出具并簽章的 《 稅務證明 》 ： (一 )外商投資企業(yè)的外國投資者以其在境內(nèi)所得利潤以及外商投資企業(yè)將屬于外國投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等在境內(nèi)轉(zhuǎn)增資本或再投資； (二 )外國投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、減資等所得財產(chǎn)在境內(nèi)再投資； (三 )投資性外商投資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉(zhuǎn)利潤。 合格境外機構(gòu)投資者（ QFII）對外支付其投資收益以及依法取得境內(nèi)上市公司 A股股份的境外投資者減持 A股上市公司流通股份及分紅所得資金的購匯匯出時，應向主管國稅機關(guān)和地稅機關(guān)申請辦理 《 稅務證明 》 。 特殊注意事項 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 重要意義： 《 中新協(xié)定條文解釋 》 這份近三萬字的指導性文件，對于如何正確理解協(xié)定條款給予了詳盡的釋義，不僅如此， 《 中新協(xié)定條文解釋 》 可適用于所有的協(xié)定和安排，作為稅收協(xié)定的解釋藍本，具有非常重要的意義。 重點內(nèi)容： （一）常設機構(gòu)的認定 （二）股息 （三）利息 （四）租金 （五）擔保費 （六）特許權(quán)使用費 （七）其他所得 《〈 中、新協(xié)定 〉 及議定書條文解釋 》 國稅發(fā) 〔 2022〕 75號 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 1常設機構(gòu)一般定義 : 常設機構(gòu)是指一個相對固定的營業(yè)場所。通常情況下，具備以下特點： （一）該營業(yè)場所是實質(zhì)存在的。 （二）該營業(yè)場所是相對固定的，并且在時間上具有一定的持久性。 （三）全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進行的。 常設機構(gòu)的概念主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。即，按此確定在什么情況下中國稅務機關(guān)可以對新加坡的企業(yè)征稅。根據(jù)協(xié)定第七條的規(guī)定，中國不得對新加坡企業(yè)的利潤征稅，除非該企業(yè)通過其設在中國的常設機構(gòu)進行營業(yè)。處理常設機構(gòu)條款與其他相關(guān)條款關(guān)系時，通常應遵循常設機構(gòu)條款優(yōu)先的原則。 例如，若據(jù)以支付股息（第十條）、利息（第十一條）或特許權(quán)使用費（第十二條）的股權(quán)、債權(quán)、權(quán)利或財產(chǎn)等與常設機構(gòu)有實際聯(lián)系的，有關(guān)所得應該歸屬于常設機構(gòu)的利潤征稅。 常設機構(gòu)的認定 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 常設機構(gòu)的類型 ： （六）礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。 注意： 協(xié)定第二款列舉了在通常情況下構(gòu)成常設機構(gòu)的場所。這些列舉并非是窮盡的，并不影響對其他場所按照第一款概括性的定義進行常設機構(gòu)判定?？偟膩碚f，常設機構(gòu)可以分為四類：機構(gòu)、場所類常設機構(gòu)，工程、活動類常設機構(gòu)，人員勞務類常設機構(gòu)和代理類常設機構(gòu)。在判定對方是否構(gòu)成中國的常設機構(gòu)時，首先應進行正確歸類，因為每一類常設機構(gòu)的認定有其自身的標準。 常設機構(gòu)的類型 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 （一）把握三性原則。 機構(gòu)、場所類常設機構(gòu)的認定相對比較簡單，因為是實質(zhì)存在的，不論是管理場所、分支機構(gòu)、辦事處，還是市場里的貨攤或者維修中心，只要符合營業(yè)性、固定性和長期性的特征，就可認定為常設機構(gòu)。 例如新加坡某制造企業(yè)在中國設立維修中心對其售出產(chǎn)品提供免費維修等售后服務，該維修中心就構(gòu)成我國的常設機構(gòu)，因為有固定的場所，具有長期性，并且進行了營業(yè)活動，雖然是免費，但維修是新加坡某制造企業(yè)銷售活動的延伸，維修點的利潤已經(jīng)體現(xiàn)在新加坡某制造企業(yè)的銷售利潤里。 機構(gòu)、場所類常設機構(gòu)應注意的問題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 （二）單一常設機構(gòu)與多個常設機構(gòu)的認定 。 主要依設立的對象而定。例如新加坡食品連鎖店 W， 2022年在中國A市開設了第一家分店。一年后又在中國的 B市開立了第二家分店。 B市分店經(jīng)營了四個月后，總部認為該分店沒有生命力，決定關(guān)閉。春節(jié)前兩個月， A市的分店在距離分店兩個街區(qū)的地方又經(jīng)營了一家店鋪，銷售食品。這家店鋪有明顯的 W店的標志，由 A市的商店管理，聘用臨時銷售人員。根據(jù)以上情況，應認定新加坡食品連鎖店 W在中國設有 2個常設機構(gòu)，分別是 A市的分店和 B市的分店，雖然 B市分店只經(jīng)營了 4個月，因為是以持久性為目的，根據(jù) 《 中新協(xié)定條文解釋 》 ，仍認定構(gòu)成常設機構(gòu)。與此同時，在 A市的街區(qū)設立的店鋪不能認定為 W的常設機構(gòu)，因為是 A市的分店設立的，只能將該店鋪產(chǎn)生的利潤歸屬于 A市的分店。 機構(gòu)、場所類常設機構(gòu)應注意的問題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 （一）如何計算 6個月 對于締約國一方企業(yè)在締約對方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅在此類工地、工程或活動持續(xù)時間為六個月以上的，構(gòu)成常設機構(gòu)。未達到該規(guī)定時間的則不構(gòu)成常設機構(gòu)。根據(jù) 《 中新協(xié)定條文解釋 》 ， 6個月計算的規(guī)則包括以下要點： ，僅以本款規(guī)定的時間標準判定是否構(gòu)成常設機構(gòu)； ，可以按其所簽訂的合同從實施合同（包括一切準備活動）開始之日起，至作業(yè)（包括試運行作業(yè)）全部結(jié)束交付使用之日止進行計算。凡上述活動時間持續(xù)六個月以上的 (不含六個月，跨年度的應連續(xù)計算 )，應視該企業(yè)在活動所在國構(gòu)成常設機構(gòu)。 工程、活動類常設機構(gòu)應注意的問題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 3.“與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動”是指伴隨建筑工地，建筑、裝配或安裝工程發(fā)生的監(jiān)督管理活動，既包括在項目分包情況時，由分承包商進行作業(yè)，總承包商負責指揮監(jiān)督的活動；也包括獨立監(jiān)理企業(yè)從事的監(jiān)督管理活動。對由總承包商負責的監(jiān)督管理活動，其時間的計算與整個工地、工程的持續(xù)時間一致；對由獨立監(jiān)理企業(yè)承包的監(jiān)督管理活動，應視其為獨立項目，并根據(jù)其負責監(jiān)理的工地、工程或項目的持續(xù)時間進行活動時間的判定。 工程、活動類常設機構(gòu)應注意的問題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 以上作業(yè)項目 ， 應從第一個項目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項目止計算其在中國進行工程作業(yè)的連續(xù)日期 ， 不以每個工程作業(yè)項目分別計算 。所謂為一個工地或同一工程連續(xù)承包兩個及兩個以上作業(yè)項目 ， 是指在商務關(guān)系和地理上是同一整體的幾個合同項目 ， 不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)項目 。 例如一個建筑工地從商務關(guān)系和地理位置上形成不可分割的整體時 ，即使分別簽訂幾個合同 ， 該建筑工地仍為單一的整體 。 再如一些修建公路 、 挖掘運河 、 安裝水管 、 鋪設管道等活動 ， 其工程作業(yè)地點是隨工程進展不斷改變或遷移的 ， 雖然在某一特定地點工作時間連續(xù)未達到規(guī)定時間 ， 但要視整體工程看是否達到構(gòu)成常設機構(gòu)的時間 。 一般來說 ， 同一企業(yè)在同一工地上承包的項目可認為是商務關(guān)系相關(guān)聯(lián)的項目 。 工程、活動類常設機構(gòu)應注意的問題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動開始計算其連續(xù)日期以后 , 因故 (如設備、材料未運到或季節(jié)氣候等原因 ) 中途停頓作業(yè)，但工程作業(yè)項目并未終止或結(jié)束，人員和設備物資等也未全部撤出，應持續(xù)計算其連續(xù)日期，不得扣除中間停頓作業(yè)的日期。 ，分包商在建筑工地施工的時間應算作總包商在建筑工程上的施工時間。如果分包商實施合同的日期在前，可自分包商開始實施合同之日起計算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。同時，不影響分包商就其所承擔的工程作業(yè)單獨判定其是否構(gòu)成常設機構(gòu)。 工程、活動類常設機構(gòu)應注意的問題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 新加坡某企業(yè)與中國某大型機械設備公司簽約在廠區(qū)幫助安裝機器，有兩個獨立的合同，第一個合同耗時 5個月，第二個合同在首合同完成之后 4個月啟動，又花了 5個月完成，則應合并計算該項安裝工程的時間，認定持續(xù)時間為 10個月，構(gòu)成常設機構(gòu)。 締約國一方 A企業(yè)將在其中國承包的工程作業(yè)，全部分別轉(zhuǎn)包給 B企業(yè)和 C企業(yè)， A企業(yè)僅負責監(jiān)督管理。假設該工程作業(yè)最先是從 B企業(yè)分包作業(yè)開始，其起止日期如下： B企業(yè)從 2022年 5月 1日起至 12月 3日止。 C企業(yè)從 2022年 8月 1日起至 12月 15日止。 A企業(yè)交付使用的日期為 2022年 12月 17日。 常設機構(gòu)的案例 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 華美承包有限公司是新加坡居民，投標獲得成功，用 1000萬美元在中國承建海上石油生產(chǎn)平臺，這個項目將耗時三年。工程開始之前，華美承包公司以900萬美元的價格將海上石油生產(chǎn)平臺的建設項目分包給了自己的全股子公司建筑者有限公司，這是一個日本居民。建筑者有限公司在自己的工地上又有 2個分包商：分包商 A，是新加坡居民，負責在海上石油平臺主結(jié)構(gòu)上安裝鋼筋，在建筑工地上連續(xù)工作了 11個月。分包商 B，是新加坡居民，提供專業(yè)工程服務，并被要求監(jiān)督關(guān)鍵部件的組裝，為時 5個月。從上述情況可知，華美承包有限公司構(gòu)成在中國設立常設機構(gòu)，作為總包商，要看整個工程項目的持續(xù)時間，因為整個項目耗時三年，已超過六個月。接下來，建筑者有限公司是否構(gòu)成中國的常設機構(gòu)呢？因為該公司是日本居民，所以要根據(jù) 《 中日稅收協(xié)定 》 來判定，將建筑者有限公司承包海上石油生產(chǎn)平臺的建設項目總耗時和 《 中日稅收協(xié)定 》關(guān)于工程類常設機構(gòu)的判定時間標準進行比較，超過了就構(gòu)成，否則不構(gòu)成。分包商 A和分包商 B是否構(gòu)成中國的常設機構(gòu)？分包商 A構(gòu)成，因為超過了 6個月；分包商 B不構(gòu)成，因為不足 6個月。 常設機構(gòu)的案例 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 締約國一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對方提供勞務，僅以任何十二個月內(nèi)這些人員為從事勞務活動在對方停留連續(xù)或累計超過 183天的，構(gòu)成常設機