【正文】 扣繳義務(wù)人的境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個人，一旦未依法履行扣繳義務(wù)或者未正確履行扣繳義務(wù)，將面臨少扣稅款 50%以上 3倍以下罰款的處罰。 三是做好長春市非居民稅收管理信息系統(tǒng)的應(yīng)用工作。主要是本國居民稅收管轄權(quán)與外國地域稅收管轄權(quán)交叉引起重復(fù)征稅。其核心原理就是：居民企業(yè)在就境外所得依照中國稅法申報交納企業(yè)所得稅時，其境外已納的所得稅款抵免該筆境外所得依照中國稅法應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，從而避免國際雙重征稅。 “走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理 Changchun Office of SAT 走出去稅收服務(wù)與管理 三是及時向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋境外稅收歧視和重大涉稅爭端。指導(dǎo)企業(yè)理解掌握有關(guān)稅收政策，督促企業(yè)申報境外收入和所得，落實境外所得抵免操作指南。 服務(wù)貿(mào)易： 包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機(jī)和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為。 （二）該營業(yè)場所是相對固定的，并且在時間上具有一定的持久性。 注意： 協(xié)定第二款列舉了在通常情況下構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場所。 主要依設(shè)立的對象而定。 機(jī)構(gòu)、場所類常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 （一）如何計算 6個月 對于締約國一方企業(yè)在締約對方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅在此類工地、工程或活動持續(xù)時間為六個月以上的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 例如一個建筑工地從商務(wù)關(guān)系和地理位置上形成不可分割的整體時 ，即使分別簽訂幾個合同 ， 該建筑工地仍為單一的整體 。 締約國一方 A企業(yè)將在其中國承包的工程作業(yè)，全部分別轉(zhuǎn)包給 B企業(yè)和 C企業(yè)， A企業(yè)僅負(fù)責(zé)監(jiān)督管理。從上述情況可知，華美承包有限公司構(gòu)成在中國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，作為總包商，要看整個工程項目的持續(xù)時間，因為整個項目耗時三年，已超過六個月。建筑者有限公司在自己的工地上又有 2個分包商：分包商 A，是新加坡居民，負(fù)責(zé)在海上石油平臺主結(jié)構(gòu)上安裝鋼筋，在建筑工地上連續(xù)工作了 11個月。同時，不影響分包商就其所承擔(dān)的工程作業(yè)單獨(dú)判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 工程、活動類常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的問題 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 以上作業(yè)項目 ， 應(yīng)從第一個項目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項目止計算其在中國進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期 ， 不以每個工程作業(yè)項目分別計算 。根據(jù)以上情況，應(yīng)認(rèn)定新加坡食品連鎖店 W在中國設(shè)有 2個常設(shè)機(jī)構(gòu)，分別是 A市的分店和 B市的分店，雖然 B市分店只經(jīng)營了 4個月，因為是以持久性為目的，根據(jù) 《 中新協(xié)定條文解釋 》 ，仍認(rèn)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 例如新加坡某制造企業(yè)在中國設(shè)立維修中心對其售出產(chǎn)品提供免費(fèi)維修等售后服務(wù)，該維修中心就構(gòu)成我國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，因為有固定的場所，具有長期性，并且進(jìn)行了營業(yè)活動，雖然是免費(fèi)，但維修是新加坡某制造企業(yè)銷售活動的延伸，維修點(diǎn)的利潤已經(jīng)體現(xiàn)在新加坡某制造企業(yè)的銷售利潤里。 例如，若據(jù)以支付股息（第十條）、利息（第十一條）或特許權(quán)使用費(fèi)（第十二條）的股權(quán)、債權(quán)、權(quán)利或財產(chǎn)等與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實際聯(lián)系的，有關(guān)所得應(yīng)該歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤征稅。 重點(diǎn)內(nèi)容： （一）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定 （二）股息 （三）利息 （四）租金 （五）擔(dān)保費(fèi) （六）特許權(quán)使用費(fèi) （七）其他所得 《〈 中、新協(xié)定 〉 及議定書條文解釋 》 國稅發(fā) 〔 2022〕 75號 Changchun Office of SAT 文件解讀與案例分析 1常設(shè)機(jī)構(gòu)一般定義 : 常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個相對固定的營業(yè)場所。 政策依據(jù)： 《國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知 》 匯發(fā) 【 2022】 64號 ， 《 國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知 》 匯發(fā) 【 2022】 52號 ， 《 服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法 》 國稅發(fā) 【 2022】 122號 性質(zhì)：強(qiáng)化國際稅源監(jiān)控的重要手段。最大幅度消除國際重復(fù)征稅對“走出去”納稅人境外經(jīng)營的影響。 二是防止過度稅收籌劃。 居民稅收管轄權(quán)的國內(nèi)與國際協(xié)調(diào) Changchun Office of SAT 走出去稅收服務(wù)與管理 “走出去”企業(yè)國際稅收問題國內(nèi)協(xié)調(diào)： 主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條，以及企業(yè)所得稅法實施條例第七十七條、七十八條、七十九條、八十條和八十一條有關(guān)“直接抵免”和“間接抵免”的規(guī)定當(dāng)中。狹義上講，“走出去”企業(yè)僅指本國對外投資的企業(yè)，即稅務(wù)上所說的，本國到外國（地區(qū)）生產(chǎn)或經(jīng)營的居民納稅人。 二是強(qiáng)化稅基管理。 ⑶ 、在與非居民企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時，盡可能的要求非居民企業(yè)提供其自身和與交易有關(guān)的信息，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確判定所得性質(zhì)，收集并保留相關(guān)交易資料以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅 納稅地點(diǎn)： 代扣代繳：以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。國稅函 [2022]266號 文件進(jìn)一步明確，我國銀行境外分行取得利息所得不能享受稅收協(xié)定待遇。國稅發(fā) [2022]3號文件第七條規(guī)定，到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅 3. 法定稅率及應(yīng)納稅額計算： 法定稅率： 20%，適用稅率 10%。 國稅函 [2022]698號 、 財稅 [2022]59號 、 總局 2022年 4號公告 。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對非機(jī)構(gòu)場所類所得的如何征稅 主要文件： 《 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 》 （ 國稅發(fā)[2022]3號 ） ： 直接投資入股所得：股息、紅利等權(quán)益性投資收益 提供資金使用權(quán)所得：利息 提供有形資產(chǎn)使用權(quán)所得：租金 提供無形資產(chǎn)使用權(quán)所得：特許權(quán)使用費(fèi) 讓渡財產(chǎn)所有權(quán)所得：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或者稱之為資本利得） 注意事項：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓包括股權(quán)、債權(quán)的轉(zhuǎn)讓。非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起 15日內(nèi)，啟動追繳程序。 二是指定扣繳：即對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。 國稅發(fā) [2022]82號 文件。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 對機(jī)構(gòu)場所類所得如何征稅 五是境外團(tuán)體在我國從事文藝及體育演出。引入“歸屬所得”的概念。 B. 案例 例 6 日本 A銀行通過在長春設(shè)立的 B分行，貸款給英國 C公司取得利息所得 10萬美元。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 機(jī)構(gòu)場所判定案例 A. 判定依據(jù)： 企業(yè)所得稅法實施條例第五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所，包括： (1) 管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； (2) 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； (3) 提供勞務(wù)的場所； (4) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； (5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。 應(yīng)納稅所得的確定 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得的確定 B. 案例： 例 3 中國 A房地產(chǎn)公司向香港 B設(shè)計事務(wù)所支付 100萬美元房地產(chǎn)項目設(shè)計費(fèi)用。 ③ .實際聯(lián)系。 因此，在外國（地區(qū)）注冊的企業(yè)，即使實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，凡未經(jīng)過國家稅務(wù)總局確認(rèn)的，仍然是非居民企業(yè)。 居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)定義 應(yīng)納稅所得的確定 如何對機(jī)構(gòu)場所類所得征稅 如何對非機(jī)構(gòu)場所類所得征稅 非居民企業(yè)所得稅 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 現(xiàn)行法律法規(guī)關(guān)于非居民企業(yè)的表述 非居民企業(yè)定義 第三款規(guī)定：本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 稅收協(xié)定待遇不自動執(zhí)行原則。 1生效和終止 稅收協(xié)定一般內(nèi)容 Changchun Office of SAT 稅收協(xié)定簡介 我國對外簽署協(xié)定概況：中國與外國政府簽訂稅收協(xié)定始于上世紀(jì)八十年代初期， 1983年與日本簽署第一個稅收協(xié)定。 稅收協(xié)定一般內(nèi)容 Changchun Office of SAT 稅收協(xié)定簡介 消除雙重征稅：雙方關(guān)于稅收抵免或饒讓方面的措施。 稅收協(xié)定及其主要目的 Changchun Office of SAT 稅收協(xié)定簡介 適用的人的范圍：一方或雙方的居民。 在此基礎(chǔ)上，通過與其他國家（地區(qū)）簽訂稅收協(xié)定（安排）約束居民稅收管轄權(quán)，規(guī)定哪種情況下居住國有征稅權(quán)，哪種情況下居住國沒有征稅權(quán)；。 Changchun Office of SAT 國際稅收概述 稅收國際化問題及應(yīng)對 稅收國際化帶來的主要問題： （ 1）對外國納稅人取得源自本國的收入和所得是否要征稅，依據(jù)是什么，如何征稅。國家和區(qū)域間稅收競爭愈演愈烈，其直接后果是最終出現(xiàn)了大量實質(zhì)上不征稅的避稅地（ tax heaven）。于是發(fā)生甲國居民稅收管轄權(quán)和乙國地域稅收管轄權(quán)交叉引起的國際重復(fù)征稅。 屬地原則：按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。 經(jīng)濟(jì)全球化帶來稅收國際化 Changchun Office of SAT 國際稅收概述 稅收管轄權(quán)的選擇： 一國采用何種稅收管轄權(quán)，由該國根據(jù)其國家權(quán)益、國情、政策和在國際所處的經(jīng)濟(jì)地位等因素決定。在丙國依據(jù)地域稅收管轄權(quán)對該筆所得征稅后，甲國采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定 A企業(yè)為甲國居民，乙國采用實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)將 A企業(yè)認(rèn)定為乙國居民，甲乙兩國均要依照居民稅收管轄權(quán)對該筆所得征稅。 國家間稅收競爭與國際避稅 Changchun Office of SAT 國際稅收概述 國際避稅地（避稅港）： 1998年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 (OECD)首次提出了“有害稅收競爭”的概念，并通過了題為 《 有害稅收競爭：一個正在出現(xiàn)的全球性問題 》的報告，例舉了辨認(rèn)國際避稅地的四條關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)： ； ； ； 。 （ 4）如何對跨境關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行監(jiān)管，以防止國際避稅對本國稅基的侵蝕。 （ 4）防止國際避稅： 一是各主權(quán)國家在國內(nèi)法中加強(qiáng)反避稅立法；二是各國在國際稅收協(xié)定中簽訂稅收情報交換和反濫用條款等措施。 不動產(chǎn)所得：對不動產(chǎn)所得劃分締約雙方的征稅權(quán)進(jìn)行。 1情報交換：與相關(guān)稅收協(xié)定締約國家的主管當(dāng)局為了正確執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國內(nèi)法而相互交換所需信息。具體可在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。 非居民企業(yè)如何享受協(xié)定待遇 Changchun Office of SAT 稅收協(xié)定簡介 享受協(xié)定待遇程序性規(guī)定： 一是國際運(yùn)輸所得： 《 國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對外支付管理的通知 》 （ 國稅發(fā)[2022]139號 ）； 《 國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國際海運(yùn)業(yè)對外支付管理的補(bǔ)充通知 》 （ 國稅發(fā) [2022]107號 ）； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印制使用 〈 外國公司船舶運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅證明表 〉 和 〈 外國公司船舶運(yùn)輸收入免征營業(yè)稅證明表 〉 的通知 》 （國稅函 [2022]160號）。 Changchun Office of SAT 非居民企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 非居民企業(yè)定義 中國對非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有兩個，即注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。 第二款規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)