【正文】 價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 實際支付時才抵扣應(yīng)納稅所得額。為簡化起見，假定該企業(yè)每年利潤均為 100 000元，無其他納稅調(diào)整項目。計稅采用直線法計提折舊，均忽略殘值。 2022年： 借：遞延所得資產(chǎn) 250 000 貸：所得稅費用 250 000 2022年： 借：所得稅費用 100 000 貸：遞延所得資產(chǎn) 100 000 2022年： 借：所得稅費用 50 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 2022年： 借：所得稅費用 125 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 25 000 金融企業(yè)利息收入 （ 1） 貸款利息自結(jié)息日起 ， 逾期未滿 90天 （ 含90天 ） 的應(yīng)收未收利息 ， 計入當(dāng)期應(yīng)納稅額 ，逾期的應(yīng)收利息 ， 不再計入 ， 實際收回時再計； （ 2） 已計入的逾期超過 90天的 —— 扣減； （ 3） 利息的利息 ， 暫不計 ， 實際收回時計； （ 4） 貸款本金逾期超過 90天 ， 應(yīng)收未收利息不計入； （ 5） ， 不再提取壞賬準(zhǔn)備金 。 遞延所得稅資產(chǎn) =150 25%=（萬元） 遞延所得稅負(fù)債 =30 25%=（萬元） 借：所得稅費用 2 200 000 遞延所得稅資產(chǎn) 375 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 2 500 000 遞延所得稅負(fù)債 75 000 下一年度 項目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 差 異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 交易性金融資產(chǎn) 140 190 50 存貨 1 300 1 300 預(yù)計負(fù)債 30 0 30 無形資產(chǎn) 100 0 100 0 合計 1 570 1 490 100 80 期末應(yīng)納稅暫時性差異為 100萬元。 （ 1）固定資產(chǎn) （ 2）直接向災(zāi)區(qū)捐贈 （ 3）研發(fā)支出 （ 4）違法經(jīng)營罰款 （ 5）存貨跌價準(zhǔn)備 應(yīng)納稅所得額＝ 2400+120+4001100+200+60＝ 2080 1100=600+600*150%400（以前處理，現(xiàn)在不用 1100） 應(yīng)納所得稅＝ 2080 25%＝ 520 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 180 25%＝ 45 遞延所得稅負(fù)債＝ 600 25%＝ 150 遞延所得稅＝ 15045＝ 105 所得稅費用＝ 520+105＝ 625 借：所得稅費用 625 遞延所得稅資產(chǎn) 45 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 520 遞延所得稅負(fù)債 150 2022年，應(yīng)交所得稅 924萬元 當(dāng)期所得稅＝ 924 遞延所得稅： 遞延所得稅負(fù)債＝ 540 25%150＝ 15 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 592 25%45＝ 103 遞延所得稅＝ 15103＝ 118 所得稅費用＝ 924118＝ 806 借：所得稅費用 806 遞延所得稅資產(chǎn) 103 遞延所得稅負(fù)債 15 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 924 【 例 】 2022年 12月 25日，甲企業(yè)購入價值 100 000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用年限為 4年，會計核算采用直線法計提折舊。已提折舊 180萬元（稅法上）。 注意，無限期的結(jié)轉(zhuǎn)！ 【 例題 13】 某公司 2022年共發(fā)生廣告費用 120萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，本期可以扣除 18萬元，其余超標(biāo)廣告費102萬元可在未來期間可抵扣。 賬面價值 =1 000 計稅基礎(chǔ) =1 0000=1000 負(fù)債產(chǎn)生差異的情況： 銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負(fù)債 預(yù)收賬款（房地產(chǎn)公司） （三）特殊交易或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定 （一）某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值 0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費用的 320萬元職工福利費中，按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的金額為 240萬元。假定按照適用稅法規(guī)定，該項款項應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。某些情況下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為 0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。其計稅基礎(chǔ)為賬面價值 3 000萬元減去按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備 15萬元，即為 2 985萬元，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值 2 700萬元之間產(chǎn)生的 285萬元暫時性差異，會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時性差異，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。 80萬元 —— 應(yīng)納稅暫時性差異 —— 遞延所得稅負(fù)債。 該項無形資產(chǎn)使用后第一年末： 賬面價值 =200（萬元） 計稅基礎(chǔ) =20020=180（萬元） 練習(xí)、分司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計 500元，其中研究階段支出 100元，開發(fā)階段不符合資本化 120元，開發(fā)階段符合資本化 280元，假定公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn) 10元，公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為 ( )元。在后續(xù)計量中，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，相關(guān)的所得稅費用在未來期間轉(zhuǎn)回時不會減少應(yīng)納稅所得額，此時的暫時性差異是不能確認(rèn)的，由于 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 中，沒有提及永久性差異，但他實質(zhì)上肯定是永久性差異。在計算應(yīng)納稅所得額時，這部分可加計50%稅前抵扣，即 800 150%＝ 1200，這部分不產(chǎn)生暫時性差異。 20=285（萬元） 計稅基礎(chǔ) =300300247。 后續(xù)計量： ? 賬面價值 =實際成本 累計折舊（會計處理） 減值準(zhǔn)備 ? 計稅基礎(chǔ) =實際成本 累計折舊（稅法） P285 差異產(chǎn)生的原因： 折舊方法不同，會計上有直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額抵減法。 （三）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。 等 第二節(jié) 企業(yè)所得稅申報與繳納 (一 ) 納稅年度 公立 —— 納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足 12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 （ 1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額使用稅率 八、已納稅款的扣除 境外投資所得抵扣稅額 ?居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； ?非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得 其已在境外繳納的所得稅稅額，可按我國稅法規(guī)定的金額抵扣，超過限額的在以后 5年內(nèi)抵。 （ 10）勞保費用 合理的，準(zhǔn)予扣除 （ 11）其他 下列支出不得扣除： （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； （ 2）企業(yè)所得稅稅款； （ 3）稅收滯納金； （ 4） 罰金、罰款 和被沒收財物的損失； （ 5）超過扣除限額的公益性捐贈，非公益性捐贈； （ 6）贊助支出 (不屬于廣告性質(zhì)的部分 )； （ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （ 8）與取得收入無關(guān)的其他支出。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項資金，不得稅前扣除。實際發(fā)生廣告費用800萬元，該企業(yè) 2022年度所得稅前可以扣除的廣告費用為（ ）萬元。 項目 準(zhǔn)予扣除的上限 超過規(guī)定比例部分的處理 職工福利費 工資薪金的 14% 不得扣除 工會經(jīng)費 工資薪金的 2% 不得扣除 職工教育經(jīng)費 工資薪金的 % 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 [解釋 ]上述 3項費用不是采用預(yù)提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、限度控制的方法。 合理的，據(jù)實扣除 （以前，計稅工資） 符合標(biāo)準(zhǔn)的社會保險 —— 五險一金（可扣） 商業(yè)保險 財險 經(jīng)營財險和責(zé)任險（可扣） 個人家庭財險（不可扣） 壽險 符合標(biāo)準(zhǔn)的社會補充社會保險 (標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)可扣 ) 其他壽險（不可扣） 基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金 補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險 殘疾人就業(yè)保障金、法定人身安全保險 例、以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ） A、 企業(yè)為其投資者或者職工支付的國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費 B、 企業(yè)為其投資者或者職工支付的省級政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險費 C、企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費 D、企業(yè)為投資者或者職工支顧的家庭財產(chǎn)保險費 AB （ 3）職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育費 企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。 合法來源； 應(yīng)稅所得為扣除成本費用后的純收益； 增加納稅人負(fù)稅能力的所得，實物、貨幣而非榮譽性的所得。 ?《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于 2022年 3月 16日通過，自 2022年 1月 1日起施行。第十二章 企業(yè)所得稅及會計處理 學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過學(xué)習(xí) ， 了解企業(yè)所得稅會計的基本內(nèi)容 ， 掌握企業(yè)所得稅會計的基本方法 ，提高企業(yè)所得稅會計核算的實務(wù)操作能力 。 2022年 4月 18日頒布的國稅發(fā)［ 2022］ 56號文 《 關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知 》 和 2022年 2月 15日 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號 —— 所得稅 》 ，使得規(guī)范企業(yè)所得稅的計繳及會計核算又前進了一步。 特殊情況下納稅人的確定 租賃 —— 被承租人 合并、兼并、分立 —— 存續(xù)企業(yè) （二）納稅對象 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定：生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。 ?權(quán)責(zé)發(fā)生制 ?配比原則 ?相關(guān)性原則 ?確定性原則 ?合理性原則 ?劃分收益性支出和資本性支出原則 準(zhǔn)予扣除的基本范圍 （ 1）成本 （ 2）費用 銷售費用、管理費用、財務(wù)費用 （ 3）稅金 除增值稅或計入費用的稅外 （ 4）損失 營業(yè)外支出 （ 5）其他支出 準(zhǔn)予扣除項目的具體標(biāo)準(zhǔn) （ 1）借款費用和利息支出 費用化 —— 直接扣；資本化 —— 計入資產(chǎn)成本 ? 向金融機構(gòu)借款利息支出 —— 實際發(fā)生數(shù)扣 ? 向非金融機構(gòu)借款的 —— 按不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率以內(nèi)可扣 （ 2）工資、薪金 包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班