【正文】 －月 (或季 )已預繳所得稅額 第六節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算方法 一、應納所得稅額的計算 46 二、境外已納稅額的抵免 ⒈ “ 分國不分項 ” ，分別計算來源不同國家的抵免限額 ⒉ 抵免限額 =境內(nèi)、境外所得按我國稅法計算的應納稅額總額 來源于某外國的所得額247。 分回利潤應補稅額 = 85 247。 扣除標準為： （ 5000＋ 70） 2％ ＝ 廣告費實際支出 120萬元 ， 超過規(guī)定扣除標準 萬元 ， 超過標準的 。 （ 1－ 15％ ）］ 15％ ＝ ⑶ 該企業(yè)匯算清繳全年應納企業(yè)所得稅稅額為 － = ⒋計算應納企業(yè)所得稅額 58 =（ 5000＋ 70＋ 5＋ ）－（ 4000＋ 60＋ 180＋ 350－ 14＋ 52） = 萬元 ，得到應納稅所得額 = ( － ＋ ＋ ＋ ＋ 13 ＋ 74 ＋ － 40) = 萬元 ＝ 33％ ＋ 247。中保、太保、平保分別由總公司向所在地稅務機關集中繳納。 ?外國企業(yè)在我國境內(nèi)未設立機構、場所而有來源于我國境內(nèi)所得，或者雖設有機構、場所但上述所得與該機構、場所沒有實際聯(lián)系的，按收入全額征收 20%預提所得稅。 69 企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據(jù)的文件及有關資料，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。 73 ⑴ 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的擁有或者控制關系（持有 25%以上股權）； ⑵ 直接或間接地同為第三者擁有或者控制； ⑶ 其他在利益上相關聯(lián)的關系 關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的計價原則 應當按照獨立企業(yè)間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用。 76 ㈠ 對生產(chǎn)性投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠： “ 兩免三減半 ” 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收。 ㈡ 對某些特定地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠 78 ，經(jīng)營期在十五年以上的，從開始獲利年度起 “ 五免五減半 ” 。 ㈢ 對國家鼓勵重要項目投資的稅收優(yōu)惠 80 外商投資者將其從境內(nèi)外商投資企業(yè)取得的利潤作為資本增加原有企業(yè)注冊資本，或用于在中國境內(nèi)投資舉辦其他企業(yè)的退稅優(yōu)惠。［ 1 － （ 24% ＋ 3% ）］ 24% 100% ＝ 48 萬元 ㈣ 再投資退稅優(yōu)惠 。 ，被認定為高新技術企業(yè)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅 。 、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 24%稅率納稅。 ⑷ 提供有形財產(chǎn)的使用權 可以按與非關聯(lián)企業(yè)之間收取或支付的正常費用、按承租方再轉租給第三方收取的租金，或以財產(chǎn)的折舊加合理的費用和利潤作為正常使用費進行調(diào)整。 ⑶ 納稅申報期限 按年計算、分季預繳。 四、應納稅所得額確定的原則 67 ， 合作者分得產(chǎn)品時 ， 即為取得收入 ， 其收入應按照賣給第三方的銷售價格或參照當時的市場價格計算 ， 合作者在分得的石油時 ， 即為取得收入 ， 其收入應按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進行定期調(diào)整的價格計算 ， 其收入額應當參照當時的市場價格計算或估定 。 ?外商投資企業(yè)的總機構設在中國境內(nèi) ， 屬中國居民納稅人 ， 負有全面納稅義務 ， 就其來源于中國境內(nèi) 、 境外的全部所得繳納所得稅；外國企業(yè)負有限納稅義務 ，不屬中國居民納稅人 ， 僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅 。 、民航總局直屬運輸企業(yè) (不含國航、東航、南航 )、郵電部直屬郵電通訊企業(yè)，分別由鐵道部、民航總局、郵電部集中向國家稅務總局繳納。 22＝ 264％ ， 根據(jù)稅法規(guī)定 ， 還可按實際發(fā)生額的 50％ 抵扣應納稅所得額 。 ⑵ 聯(lián)營企業(yè)分回利潤還原成稅前 ， 再并入應稅所得額的數(shù)額 應稅所得額＝ 247。 ㈢ 企業(yè)分回利潤、股息、紅利的補稅 從聯(lián)營方分回稅后利潤 應補繳所得稅額 = (1－聯(lián)營方適用稅率 ) － 投資方適用稅率 聯(lián)營方適用稅率 49 某企業(yè) 20xx年度應納稅所得額為 500萬元，適用稅率33%，同期從設在深圳的中外合資企業(yè) (適用稅率 15%)分回利潤 85萬元。 42 納稅人依法進行終止清算時 ， 其清算所得 ， 應依照規(guī)定繳納所得稅 。 39 《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》 ，由分立后各企業(yè)分擔的數(shù)額，經(jīng)主管稅務機關審核認定后，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)彌補。 ㈠ 固定資產(chǎn)的計價、折舊范圍和方法 ㈡ 無形 /遞延資產(chǎn)的計價和攤銷方法 從 20xx年 7月 1日起，東北三省工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限基礎上再縮短 40% ㈢ 流動資產(chǎn)的稅務處理 36 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過 5年。 ⑵已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票。 29 ⑴ 納稅人按照國家有關規(guī)定上繳的基本養(yǎng)老基金、補充養(yǎng)老基金、基本醫(yī)療基金和補充醫(yī)療基金等各類保險基金和統(tǒng)籌基金，經(jīng)稅務機關審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 ，壞賬準備提取比例為應收賬款年末余額的 5 ‰ 。從 20xx年 1月 1日起，所有財務核算制度健全的盈利工業(yè)企業(yè)凡當年發(fā)生的本項費用比上年實際發(fā)生額增長 10%(含 )以上的，除可據(jù)實扣除外，還可再按本年實際發(fā)生額的 50%直接抵扣當年應納稅所得額。 外資企業(yè)公益救濟性捐贈支出，全部準予據(jù)實扣除。 ⑵ 飲食服務企業(yè) ： 按國家規(guī)定的提成工資列支 ⑶ 事業(yè)單位 ： 按國家規(guī)定的事業(yè)單位工資標準列支 。 ⒋ 損失 ：營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失及其他損失 15 現(xiàn)行稅法對準予扣除項目的具體規(guī)定 ⒈借款利息支出 ⑴ 生產(chǎn)、經(jīng)營借款發(fā)生的利息支出 ① 向金融機構借款的利息支出，準予據(jù)實扣除 ② 向非金融機構借款的利息支出，在不高于按金融機構同類、 同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)及一些社團組織、事業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務取得的經(jīng)營所得 。 ： 國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織 第二節(jié) 納稅人與征稅范圍 一、 企業(yè)所得稅的納稅人 8 ⒈ 企業(yè)合并或分立的： ⑴吸收合并的，被兼并企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依稅法均符合納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人，被兼并企業(yè)不符合納稅人條件的，以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被兼并企業(yè)的未了稅務事項由存續(xù)企業(yè)承繼。 ⒊ 1983年以前，對國營企業(yè)實行利潤上繳制度， “ 統(tǒng)收 統(tǒng)支 ” ，不征收所得稅。 ⒉ 1958年《工商所得稅條例》，向集體企業(yè)征收。 ⒉ 獨立核算的認定： ? ⑴、在銀行開設有結算賬戶 ? ⑵、獨立建立賬簿，編制會計報表 ? ⑶、獨立計算盈虧。 企業(yè)所得稅納稅人的資格及特別規(guī)定 10 ㈠ 生產(chǎn)、經(jīng)營所得 ： 主營業(yè)務收入 指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)林牧漁水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、服務業(yè)及其他營利事業(yè)的所得。 ⒉ 費用 ：指納稅人為