【正文】 稅負超過3％的部分實行即征即退政策。例16：見教材P75（二）國家財政性補貼和其他補貼收入的處理—財稅字[1995]81號文規(guī)定對企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入，如果能提供國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的文件，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；如果不能提供上述不計入損益的文件，則應(yīng)計入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。所得稅實施細則規(guī)定：納稅人已作為支出，虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。例21：甲公司欠乙公司的賬款5000元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項欠款又如數(shù)收回。5000元在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認為壞賬損失的應(yīng)收賬款沖減了當(dāng)期費用，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時不用再做納稅調(diào)整。股份公司取得的申購無效（不中簽）投資者的中購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得稅。66000貸：資本公積財稅政字[1998]第004號文的規(guī)定，對企業(yè)購買中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的政策性金融債券取得的利息收入應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。財稅[2000]28號規(guī)定，金融機構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于應(yīng)稅收入范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)[2004]82號文規(guī)定：取消上述審批項目后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強管理：?。?）納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。例25：A企業(yè)于2003年1月1日接受B企業(yè)捐贈設(shè)備一臺．貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅——會計處理稅務(wù)處理（1）企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機關(guān)審核。例20：（十）企業(yè)出售住房所得或損失的稅務(wù)處理國稅發(fā)[2001]39號文規(guī)定：（十一）企業(yè)取得的行政賠償《國家賠償法》的規(guī)定，因國家機關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯納稅人合法權(quán)益造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不征收所得稅。蘇國稅發(fā)[2003]第121號管理費的提取管理費是指具備法人資格，辦理稅務(wù)登記，對其所屬企業(yè)和分支機構(gòu)的人事、財務(wù)、資金、計劃、投資、經(jīng)營決策實行統(tǒng)一管理職能又無固定或經(jīng)常性收入，或雖有固定經(jīng)營收入，但不足管理費支出的總分機構(gòu)和母子公司體制的總機構(gòu)，向下屬分支機構(gòu)或企業(yè)提?。ǚ謹偅┑墓芾碣M。鎮(zhèn)江市農(nóng)村信用聯(lián)社所需管理費，由其向鎮(zhèn)江市國稅局提出申請，經(jīng)省信用聯(lián)社審核后，報省國稅局審批；其他省轄市及省信用聯(lián)社所需管理費由省國稅局審批。(6)申請?zhí)崛」芾碣M的農(nóng)村信用社管理部門還需報送《農(nóng)村信用社管理部門提取管理費明細表》審批機關(guān)審核同意后，以公文形式下達執(zhí)行。企業(yè)收取和交納的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入,應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。企業(yè)取得的搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。財務(wù)會計制度規(guī)定“股息性所得”的來源是“從被投資單位接受投資后‘產(chǎn)生’的累計未分配利潤和盈余公積(依法或合同規(guī)定不能分配的部分除外)”而稅法規(guī)定，在被投資單位實際分配時再確認投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認為企業(yè)的投資損失。規(guī)定：A、企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（。（3）企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，確認投資收益的時間與稅法規(guī)定不同。（十七）煙草公司罰沒收入國稅函[2000]238號文的規(guī)定，煙草公司(煙草專賣局)收到財政部門返還的罰沒收入,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,(煙草專賣局)辦案經(jīng)費支出,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后,準(zhǔn)予在稅前扣除.（二十一）拆遷補償費收入的稅務(wù)處理》第6行“其他免稅所得”財稅字［1997］022號(4)《總機構(gòu)提取管理費明細表》　省轄市、%?！逼髽I(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。綜合調(diào)整。（2）財稅字［1998］50號文《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》規(guī)定：A、財稅字[1997]77號文件適用于內(nèi)資企業(yè)，其中最后條僅適用于進行股份制改造的內(nèi)資企業(yè)（資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)）B、39600資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值《其他納稅調(diào)整增加項目明細表》第7行“處置受贈實物資產(chǎn)凈值”會計處理——財會[2003]29號文新稅收政策——國稅發(fā)[2003]第045號文國稅發(fā)[2003]第045號文規(guī)定，受贈方企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。：納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)購買鐵路債券的利息所得，應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅。：納稅人由于匯率變動而發(fā)生的匯兌收益，在籌建期間發(fā)生的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營之日起5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在清算期間發(fā)生的，應(yīng)按稅法規(guī)定計入清算期間應(yīng)納稅所得額；與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用之前，計入有關(guān)資產(chǎn)價值。申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息=165[85000247。5000（五）申購資金被凍結(jié)期間存款利息的處理財稅字[1997]7號文件規(guī)定：股份公司取得的申購新股成功（中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入處理，不并入公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。5000同時，借：銀行存款采用備抵法的納稅人，在附表十《壞賬（呆帳）損失明細表》第3行“本期收回已核銷的壞(呆)帳損失項目中反映?！返?行“其他免稅所得”外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加直接減免的消費稅、營業(yè)稅不作賬務(wù)處理稅收政策規(guī)定：財稅字[1994]74號文規(guī)定：納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入。該工業(yè)企業(yè)以成本價向該有限責(zé)任公司提供生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的材料4000公斤，成本價為每公斤500元（按照有關(guān)規(guī)定計算出的成本價）。b轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失在主表第16行“營業(yè)外支出”項目反映。六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)入收入的確認——教材P45蘇國稅發(fā)[2003]第147號文規(guī)定：“公允價值”是指同期同類或類似產(chǎn)品、商品或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券的市場價。[1997]26號文件“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本760萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入30%》第1行“免稅的債券投資所得”項目反映。、14成本在附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表》第19行“出租、出借包裝物的成本”：“其他業(yè)務(wù)收入”，攤銷的包裝物成本計入“其他業(yè)務(wù)支出”。租金收入在附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表”項目中反映；稅金及附加在第20行“其他”項目反映。000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅000　　5000　000稅法特許權(quán)使用費收入、租金和利息收入的確認；150000150000②發(fā)生安裝費用時借：勞務(wù)成本但稅法未就完工進度或完成工作量的計算方法作出具體規(guī)定?！　、合同總收入和總成本能夠可靠地計量。”、“商品流通業(yè)務(wù)收入”等項目中反映；成本在附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表為使出口成本、盈虧核算的口徑一致，出口商品的銷售收入一律以對外成交的離岸價格為準(zhǔn)。會計處理應(yīng)注意還本支出的核算例8：見教材以物抵債業(yè)務(wù)——《企業(yè)會計制度》第85條規(guī)定：商品銷售僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷售商品交易?！蛾P(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）文件規(guī)定：“納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。100000　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”項目中反映；稅金及附加在第20行“其他”項目反映。”項目中反映，如已在銷售(營業(yè))收入中減除的，第2行、3行不再重復(fù)填列。資產(chǎn)負債表日后事項指調(diào)整事項，不包括非調(diào)整事項。蘇國稅發(fā)[2003]第147號規(guī)定：“適當(dāng)證明”是指購買方退回的原購貨發(fā)票或購買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單。17000　　　貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例3：某工業(yè)企業(yè)于2002年4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為60000元，增值稅發(fā)票上注明：售價100000元，增值稅17000元。.納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計算所屬期實際應(yīng)繳納的稅額進行預(yù)繳。納稅人年度應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生（1）實行改組改制的；（2）生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的；（3）因遭受風(fēng)、火、水、震等人力不可抗拒災(zāi)害的情況外，一個納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整。（一）定額征收（國稅暫不執(zhí)行）主管稅務(wù)機關(guān)要對納稅人的有關(guān)情況進行調(diào)查研究，分類排隊，認真測算，并在此基礎(chǔ)上，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。一、核定征收的范圍 稅務(wù)總局的規(guī)定（也就是核定征收表中要填寫的幾項內(nèi)容）：依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的；只能準(zhǔn)確核算成本費用支出或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；發(fā)生納稅義務(wù),未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，納稅人根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)對納稅申報審核意見辦理其所得稅匯算清繳未盡事宜。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將審核后的《企業(yè)所得稅納稅申報表》及時反饋給納稅人，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的納稅申報結(jié)果保留稽查權(quán)。在申報期不能重新申報的，按《征管法》規(guī)定進行處罰。納稅申報法律責(zé)任的界定納稅人自行計算出年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅額后，必須如實、正確地填寫企業(yè)所得稅申報表及其附表，并對企業(yè)所得稅申報表及所附送的資料的真實性、準(zhǔn)確性負法律責(zé)任。蘇國稅函[2004]第023號文規(guī)定：企業(yè)以前年度按規(guī)定未彌補完的虧損，可在下一年度預(yù)繳申報時先彌補，匯繳申報時統(tǒng)一計算當(dāng)年的彌補虧損額。將季度所得換算成年度所得20000（12247。企業(yè)所得稅按年計征，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳。國稅發(fā)［1995］227號規(guī)定：建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地(以下簡稱所在地)到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明(以下簡稱外出經(jīng)營證)，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。（蘇國稅發(fā)[2003]第101號（注意：按季度申報時候可以直接在申報表中彌補）（二）企業(yè)所得稅納稅人的范圍《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條和《實施細則》第四條規(guī)定，實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。（這是《企業(yè)所得稅暫行條例》第一條和《實施細則》第2條的規(guī)定）。（二）其他所得（一）企業(yè)所得稅納稅人的確定原則但國務(wù)院另有特別規(guī)定的除外。企業(yè)全部或部分被承租經(jīng)營后納稅人的規(guī)定國稅發(fā)[1997]8號規(guī)定：企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，就全部收入所得繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)注意：國稅發(fā)[1994]第132號文規(guī)定，企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。法律另有規(guī)定是指：經(jīng)國稅總局批準(zhǔn)實行匯總（合并）納稅的企業(yè)；（第2分局請示部分外地企業(yè)說自己是匯總繳納，拒不申報，我們要求你必須出具有權(quán)機關(guān)作出的批復(fù)，否則必須就地納稅）建筑安裝企業(yè)）三、企業(yè)所得稅的繳納實行核定征收的納稅人，預(yù)繳期限應(yīng)一致。）例1：某企業(yè)2002年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報其季度應(yīng)納稅所得額為20000元，其應(yīng)納所得稅額是多少？如果該企業(yè)第二季度申報所得為55000元，如何確定其應(yīng)納所得稅額？①)國稅函[1995]第593號文規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。納稅申報的地點納稅人應(yīng)按屬