【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。　　a、合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量?！　、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。c、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。（3）如資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。特殊勞務(wù)交易的處理——稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn)稅法中短期勞務(wù)合同，在提供了勞務(wù)并開(kāi)出發(fā)票賬單時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所得稅實(shí)施細(xì)則第54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)１年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。但稅法未就完工進(jìn)度或完成工作量的計(jì)算方法作出具體規(guī)定。會(huì)計(jì)上的完成程度可以采用以下方法確定：　?、僖淹旯ぷ鞯臏y(cè)量(又稱：專業(yè)技術(shù)測(cè)量法)；本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入　　本年確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用　?、谝呀?jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例(又稱：勞務(wù)量比例法)；　?、垡呀?jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例（又稱：工程合同成本比例法）例11：A企業(yè)于2001年7月1日受托為B公司完成一條生產(chǎn)線的安裝任務(wù)，工期為12個(gè)月，雙方簽訂的協(xié)議注明，2001年完成總工程的60%；2002年完成40%，B公司應(yīng)支付安裝費(fèi)總額為600000元，分三次支付，第一次在開(kāi)工時(shí)預(yù)付150000元，第二次在安裝期中間，即2002年1月1日支付300000元，第三次在工程結(jié)束時(shí)支付150000元。B公司已在7月1日預(yù)付第一期款項(xiàng)。A企業(yè)2001年按規(guī)定的工程進(jìn)度順利完成工程任務(wù)，發(fā)生安裝費(fèi)用200000元。2001年12月31日，A企業(yè)得知B公司當(dāng)年由于巨額虧損，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的安裝費(fèi)是否能收回，沒(méi)有把握。①2001年7月1日，收到B公司預(yù)付的安裝費(fèi)時(shí)：借：銀行存款150000貸：預(yù)收賬款150000②發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)借：勞務(wù)成本200000貸：銀行存款（等）200000③2001年12月31日，確認(rèn)收入：A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的安裝費(fèi)用200000元中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑?50000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的200000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用。A企業(yè)發(fā)生的成本：借：預(yù)收賬款150000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000貸：勞務(wù)成本2000002001年度的納稅調(diào)整稅法上應(yīng)確認(rèn)收入=60000060%=360000（元）調(diào)增2001年度應(yīng)納稅所得額210000元[360000150000]假設(shè)2002年度如果A企業(yè)2002年繼續(xù)提供安裝勞務(wù)，B公司仍然效益不好，經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次的安裝費(fèi)是否能收回，A企業(yè)仍沒(méi)有把握，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。2002年度的納稅調(diào)整：2002年度A企業(yè)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入60000040%=240000元，扣除2002年度發(fā)生的安裝費(fèi)用后的余額作為2002年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)——《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第91條規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。（1）利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：；b、收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（2）利息和使用費(fèi)收入，應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量：a、利息收入，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；b、使用費(fèi)收入，應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。稅法特許權(quán)使用費(fèi)收入、租金和利息收入的確認(rèn)實(shí)施細(xì)則中的特許權(quán)使用費(fèi)收入是指納稅入提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入；利息收入，是指納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。但稅法上的利息收入的口徑比會(huì)計(jì)大，包括長(zhǎng)、短期債券投資的利息收入，而且稅法上還分免稅利息收入和應(yīng)稅利息收入。租金收入包括固定資產(chǎn)和包裝物的租金收入。（1）特許權(quán)使用費(fèi)收入——稅法上對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入，按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入。例12：A企業(yè)2002年1月1日向B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其甲商品的專利權(quán)技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定B企業(yè)每年年末按年銷售收入的10%支付A企業(yè)使用費(fèi)，使用期10年。假定2002年B企業(yè)銷售收入1000000元，2003年銷售收入1500000元，這兩年的使用費(fèi)按期支付，該專利權(quán)的價(jià)值年攤銷金額為5000元?！?002年年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝100000010%＝100000元　　借：銀行存款100000　　貸：其他業(yè)務(wù)收入100000借：其他業(yè)務(wù)支出10000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)5000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5000　※2003年末應(yīng)確認(rèn)使用費(fèi)收入＝150000010%＝150000元　　借：銀行存款150000　　貸：其他業(yè)務(wù)收入150000借：其他業(yè)務(wù)支出12500貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)5000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500此項(xiàng)收入在附表一《銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表》第16行“無(wú)形資產(chǎn)出租收入”項(xiàng)目反映；成本在附表四《銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表》第16行“無(wú)形資產(chǎn)出租成本”項(xiàng)目反映，稅金及附加在第20行“其他”項(xiàng)目反映。注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和無(wú)形資產(chǎn)出租收入的區(qū)別企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的收入。(94)財(cái)稅字第001文規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅；超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。此項(xiàng)收入在附表一《銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表》第17行“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”項(xiàng)目中反映；成本在附表四《銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表》第17行“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本”項(xiàng)目中反映；稅金及附加在第20行“其他”項(xiàng)目反映。免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在附表十四《免稅所得及減免稅明細(xì)表》第4行“免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益”項(xiàng)目反映。（2）租金收入——教材P48A、固定資產(chǎn)出租收入出租方經(jīng)營(yíng)租賃租出的固定資產(chǎn)，租金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制按直線法確認(rèn)租金收入。租金收入在附表一《銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表》第18行“固定資產(chǎn)出租收入”項(xiàng)目反映；成本在附表四《銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表》第18行“固定資產(chǎn)出租成本”項(xiàng)目反映，稅金及附加在第20行“其他”項(xiàng)目反映。B、包裝物出租租金收入租金收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，攤銷的包裝物成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。C、包裝物押金收入①一般貨物包裝物押金收入——企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。國(guó)稅發(fā)[1998]228號(hào)文規(guī)定:企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是反映在買(mǎi)賣(mài)雙方合同或書(shū)面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。期限的確定：原則——從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)一年(指12個(gè)月)仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。例外：A、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，如有關(guān)購(gòu)銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。B、企業(yè)向有長(zhǎng)期固定購(gòu)銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。②酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）包裝物押金收入——無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件規(guī)定：從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。既征消費(fèi)稅，也征增值稅。例13：見(jiàn)教材P49—50此項(xiàng)租金、逾期未退包裝物沒(méi)收的押金收入在附表一《銷售（營(yíng)業(yè)）收入明細(xì)表》第19行“出租、出借包裝物的收入（含）逾期押金”項(xiàng)目反映；成本在附表四《銷售（營(yíng)業(yè)）成本明細(xì)表》第19行“出租、出借包裝物的成本”項(xiàng)目反映，稅金及附加在第20行“其他”項(xiàng)目反映。（3）利息收入①存款利息收入在主表《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》第13行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目中反映。②長(zhǎng)、短期債券投資的收益短期債券投資只確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，其轉(zhuǎn)讓凈收入和成本分別在附表二《投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表》第3行“債券轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的111115列反映。長(zhǎng)期債券投資的收益持有收益在在附表二《投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表》第115行“免稅債券所得”、“應(yīng)稅債券所得”項(xiàng)目的第7列反映。免稅債券所得還要在附表十四《免稅所得及減免稅明細(xì)表》第1行“免稅的債券投資所得”項(xiàng)目反映。長(zhǎng)期債券投資的轉(zhuǎn)讓收益，其轉(zhuǎn)讓凈收入和成本分別在附表二《投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表》第115行項(xiàng)目的111115列反映。四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量建造合同收入及種類企業(yè)會(huì)計(jì)制度所講的建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同，包括固定造價(jià)合同和成本加成合同。建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。建造承包商建造工程合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。建造合同收入在會(huì)計(jì)上的確認(rèn)（1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。①固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下4項(xiàng)條件：a、合同總收入能夠可靠地計(jì)量；b、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；c、在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；d、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。②成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)具備以下2項(xiàng)條件：a、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；b、實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)③合同完工進(jìn)度可以按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完合同工作的測(cè)量等方法確定。例14：蘇佳造船廠2002年7月與上海遠(yuǎn)洋公司簽定了一項(xiàng)總金額為4000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，承建一艘大型集裝箱貨輪，合同規(guī)定工期為兩年。合同預(yù)計(jì)總成本為3200萬(wàn)元，假定2002年完工進(jìn)度為30%，2003年全部完成，累計(jì)合同總成本為3000萬(wàn)元。蘇佳造船廠2002年末確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用為合同收入=400030%=1200萬(wàn)元合同毛利=（40003200）30%=240萬(wàn)元合同費(fèi)用=1200240=960萬(wàn)元賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本960萬(wàn)元生產(chǎn)成本——毛利240萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200萬(wàn)元蘇佳造船廠2003年末確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用為合同收入=4000100%1200=2800萬(wàn)元合同毛利=（40003000）100%240=760萬(wàn)元合同費(fèi)用=2800760=2040萬(wàn)元賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2040萬(wàn)元生產(chǎn)成本——毛利760萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800萬(wàn)元（3）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；②合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。（4）在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。（5）如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失立即作為當(dāng)期費(fèi)用。例15：無(wú)錫機(jī)床廠與常州紡織廠簽定一份建造精密數(shù)控機(jī)床的合同，合同總金額為1200萬(wàn)元，工期2年，第一年發(fā)生工廠成本650萬(wàn)元，雙方均履行了合同規(guī)定的義務(wù)，無(wú)錫機(jī)床廠收回當(dāng)年發(fā)生的成本，但無(wú)法可靠地確定合同完工進(jìn)度。合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650萬(wàn)元建造合同收入稅法上的確認(rèn)企業(yè)所得稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人收入總額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。對(duì)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)以及為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)器設(shè)備等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)１年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)（實(shí)施細(xì)則54條）如果不能可靠預(yù)計(jì)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法（上年實(shí)際、計(jì)劃數(shù)或其他方法）先預(yù)繳所得稅款，到工程完成后再匯算清繳。五、視同銷售收入的計(jì)量和核算——《所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定：“納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理?！必?cái)稅字［1996］079號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)