【正文】 政策規(guī)定：（1）國稅發(fā)[1994]132號文件規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈有相當(dāng)部分是現(xiàn)金資產(chǎn)，考慮到如果對其征稅可能會影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈收入轉(zhuǎn)入資本公積金，不予計征所得稅。（2）國稅字[1997]77號文件規(guī)定：納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物資產(chǎn)價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。會計處理——財會[2003]29號文新稅收政策——國稅發(fā)[2003]第045號文國稅發(fā)[2003]第045號文規(guī)定，受贈方企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。國稅發(fā)[2004]82號文規(guī)定：取消上述審批項目后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強管理：　（1）納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。?。?）納稅人應(yīng)在年度納稅申報時說明上述交易及各年度分?jǐn)偸杖肭闆r?！。?）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對一個納稅年度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的納稅人建立臺帳管理，并監(jiān)督其收入分?jǐn)偳闆r。2003年1月1日以后納稅人接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)，在附表三《其他收入明細(xì)表》第8行“接受捐贈的資產(chǎn)”項目反映；2003年1月1日前受贈實物資產(chǎn)處置時的折余價值(凈值)，在附表十一《其他納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》第7行“處置受贈實物資產(chǎn)凈值”項目中反映。例25：A企業(yè)于2003年1月1日接受B企業(yè)捐贈設(shè)備一臺．B企業(yè)開具發(fā)票注明的金額為60萬元，某企業(yè)無其他費用發(fā)生，預(yù)計使用10年，所得稅稅率為33％，則會計處理為：A企業(yè)接受捐贈的處理：借：固定資產(chǎn)600000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值600000計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和確認(rèn)當(dāng)期所得稅費用有關(guān)的會計處理（1）如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值600000貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅198000資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備402000（2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的。借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值120000（60萬/5）貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅39600資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備80400（九）企業(yè)資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理——會計處理稅務(wù)處理（1）財稅字[1997]77號文件《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》規(guī)定：A、納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額；B、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的，不計入應(yīng)納稅所得額；C、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（2）財稅字［1998］50號文《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知》規(guī)定：A、財稅字[1997]77號文件適用于內(nèi)資企業(yè)，其中最后條僅適用于進(jìn)行股份制改造的內(nèi)資企業(yè)（資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)）B、按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機關(guān)審核。在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整：①據(jù)實逐年調(diào)整。②綜合調(diào)整。例20：（十）企業(yè)出售住房所得或損失的稅務(wù)處理國稅發(fā)[2001]39號文規(guī)定：取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度前企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨核算，未計入應(yīng)納稅所得額的，根據(jù)收入費用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。對于擁有部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價款和所得收益，應(yīng)計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不得在所得稅前扣除。企業(yè)對已按規(guī)定領(lǐng)取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達(dá)到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（十一）企業(yè)取得的行政賠償《國家賠償法》的規(guī)定，因國家機關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯納稅人合法權(quán)益造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不征收所得稅。（十二）無法支付的款項會計處理——無法支付的應(yīng)付賬款在“資本公積—其他資本公積”科目核算。稅務(wù)處理所得稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定：因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項，作為其他收入，并入企業(yè)的利潤總額繳納企業(yè)所得稅。此項收入在在附表三《其他收入明細(xì)表》第5行“三年以上確實無法支付的應(yīng)付款項”項目中反映，（十三）總機構(gòu)收取的管理費收入——國稅發(fā)[1999]136號、國稅發(fā)[1996]177號范圍和條件按照規(guī)定，凡具備企業(yè)法人資格和綜合管理職能，并且為其下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提供管理服務(wù)又無固定經(jīng)營收入來源的經(jīng)營管理與控制中心機構(gòu)(以下簡稱總機構(gòu))，可以按照有關(guān)規(guī)定，向下屬分支機構(gòu)和企業(yè)提取(分?jǐn)?總機構(gòu)管理費。具有多級管理機構(gòu)的企業(yè)，可以分層次計提總機構(gòu)管理費。不同時具備條件的不得提取總機構(gòu)管理費。提取方式管理費提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2％?？倷C構(gòu)當(dāng)年提取的管理費有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅，稅后部分結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，或經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，全部結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用并相應(yīng)核減下一年度的提取比例或金額。蘇國稅發(fā)[2003]第121號管理費的提取管理費是指具備法人資格，辦理稅務(wù)登記，對其所屬企業(yè)和分支機構(gòu)的人事、財務(wù)、資金、計劃、投資、經(jīng)營決策實行統(tǒng)一管理職能又無固定或經(jīng)常性收入，或雖有固定經(jīng)營收入，但不足管理費支出的總分機構(gòu)和母子公司體制的總機構(gòu)，向下屬分支機構(gòu)或企業(yè)提?。ǚ?jǐn)偅┑墓芾碣M。（1）總機構(gòu)及所屬企業(yè)在我省范圍內(nèi)的，其管理費的提?。ǚ?jǐn)偅?shù)額由省局審批；總機構(gòu)及所屬企業(yè)在省轄市范圍內(nèi)的，其管理費的提取（分?jǐn)偅?shù)額由省轄市審批。未經(jīng)批準(zhǔn)提?。ǚ?jǐn)偅┑墓芾碣M不得在稅前扣除。（2）農(nóng)村信用社管理費的提取。省轄市、%。在此范圍內(nèi)實行定額下達(dá)、分級管理的辦法。鎮(zhèn)江市農(nóng)村信用聯(lián)社所需管理費，由其向鎮(zhèn)江市國稅局提出申請，經(jīng)省信用聯(lián)社審核后，報省國稅局審批；其他省轄市及省信用聯(lián)社所需管理費由省國稅局審批。管理費的審批除另有規(guī)定外，申請?zhí)崛」芾碣M的總機構(gòu)應(yīng)于年度終了后2個月內(nèi)直接向?qū)徟鷻C關(guān)提出申請，并報送下列資料：（1）總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M報告，詳細(xì)說明申請?zhí)崛」芾碣M的理由及管理費增減情況說明；　(2)總機構(gòu)及分支機構(gòu)稅務(wù)登記證副本；　(3)總機構(gòu)上年度及本年度《損益表》及其決算說明　(4)《總機構(gòu)提取管理費明細(xì)表》　(5)《總機構(gòu)所屬成員企業(yè)管理費(技術(shù)開發(fā)費》分?jǐn)偯骷?xì)表》　(6)申請?zhí)崛」芾碣M的農(nóng)村信用社管理部門還需報送《農(nóng)村信用社管理部門提取管理費明細(xì)表》審批機關(guān)審核同意后，以公文形式下達(dá)執(zhí)行。此項收入在附表三《其他收入明細(xì)表》第3行“收取的總機構(gòu)管理費收入”項目中反映，納稅人收取的“總機構(gòu)管理費收入”已作“營業(yè)外收入”處理或直接沖減“管理費用”的，不再填列。(十四)企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費財稅字［1997］022號規(guī)定：企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；企業(yè)收取和交納的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除除上述規(guī)定者外，其他各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅蘇財稅[1997]第030號規(guī)定，①“同級財政”是指各種價內(nèi)外基金(資金、附加)和收費所隸屬的財政預(yù)算級次；②可以不征收企業(yè)所得稅或允許企業(yè)在計算應(yīng)納企業(yè)所得稅時做稅前扣除的各項收費，在申報納稅時，企業(yè)必須向稅務(wù)機關(guān)出具有關(guān)收費依據(jù)和收費憑證。財稅字[1997]3號規(guī)定：對納入財政預(yù)算管理的養(yǎng)路費，車輛購置附加費、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、新菜地開發(fā)基金、公路建設(shè)基金、民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金、農(nóng)村教育事業(yè)附加費、郵電附加費、港口建設(shè)費、市話初裝基金、民航機場管理建設(shè)費等13項政府性基金(收費)免征企業(yè)所得稅。此項收入在附表三《其他收入明細(xì)表》第4行“取得的各種價內(nèi)外基金、收費及附加”項目中反映，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅的價內(nèi)外基金（資金、附加、收費）在附表十四《免稅所得及減免稅明細(xì)表》第6行“其他免稅所得”項目中反映（十五）在建工程試運轉(zhuǎn)收入國稅發(fā)［1994］132號文規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入,應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。此項收入在附表三《其他收入明細(xì)表》中反映。（十六）固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、物資及現(xiàn)金的溢余收入和教育費附加返還款企業(yè)所得稅實施細(xì)則規(guī)定：固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款作為其他收入，并入企業(yè)的收入總額，計算繳納所得稅。此項收入在主表第8行“營業(yè)外收入”、“管理費用”項目中反映。（十七）煙草公司罰沒收入國稅函[2000]238號文的規(guī)定，煙草公司(煙草專賣局)收到財政部門返還的罰沒收入,應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,(煙草專賣局)辦案經(jīng)費支出,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后,準(zhǔn)予在稅前扣除.（二十一）拆遷補償費收入的稅務(wù)處理——蘇國稅發(fā)[2004]97號企業(yè)取得的搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。　　企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅第三章企業(yè)股權(quán)投資所得稅一、投資的會計處理與稅務(wù)處理的差異分析（一）稅法上將投資收益區(qū)分為股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得會計制度不論是投資的持有收益還是投資的處置收益都合并在“投資收益”中核算。稅法上將企業(yè)在“投資收益”中核算的投資所得分為持有收益和處置收益，將持有收益分為持有股權(quán)性投資的收益和持有債權(quán)性投資的收益。（二）稅法與財務(wù)會計制度對投資收益確認(rèn)時間和金額的不同。（1）關(guān)于“股息性所得”的分配來源的規(guī)定略有不同。財務(wù)會計制度規(guī)定“股息性所得”的來源是“從被投資單位接受投資后‘產(chǎn)生’的累計未分配利潤和盈余公積(依法或合同規(guī)定不能分配的部分除外)”國稅發(fā)[2000]118號文并未限定是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生”，只要是被投資單位支付的分配額，而且是從稅后利潤中的分配，均應(yīng)作為投資企業(yè)的股息性所得企業(yè)分配股票股利，即盈余公積轉(zhuǎn)增資本，稅法也視為按股票面值相當(dāng)?shù)慕痤~進(jìn)行分配。（2）短期股權(quán)性投資，會計上只確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，稅法上也必須嚴(yán)格區(qū)分股息所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，而且股息所得的確認(rèn)時間是被投資單位會計上進(jìn)行利潤分配時，而不是收付實現(xiàn)制。（但注意省局規(guī)定同會計）（3）企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，確認(rèn)投資收益的時間與稅法規(guī)定不同。會計上應(yīng)在每個會計年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資帳面價值。而稅法規(guī)定，在被投資單位實際分配時再確認(rèn)投資收益，并且不能將被投資單位的虧損確認(rèn)為企業(yè)的投資損失。（三）稅法不允許提取短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備。《稅前扣除辦法》第六條明確規(guī)定不允許提取這樣的準(zhǔn)備，也不能在未實際處置時只根據(jù)市價的變化確認(rèn)投資損失。國稅發(fā)［2003]45號規(guī)定：A、企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)