【正文】 費稅。此時曲香白酒的生產(chǎn)成本為： 30+31=61萬元。 ? 銷售曲香白酒應繳納消費稅 =210 6247。 (1+17％ ) 20％ +20 2 x 0． 5 =56(萬元 ) ? 銷售曲香白酒應納城建稅及教育費附加=56 (7％ +3％ )=5． 6(萬元 ) ? 稅后利潤 =[210． 6247。 (1+17％ )一 6l一 56—5． 6] (1— 25％ )=43． 05(萬元 ) ? 納稅分析：由于自行加工比委托加工方式下少支付了代收代繳的消費稅 31． 25萬元及城建稅教育費附加 3． 125萬元，所以白酒的成本降低，稅后利潤增加了 25． 7812萬元(43． 05— 17． 2688)。這就是選擇方案二的原因。 思考 ? 上例中，如果清清酒廠將 31萬元的加工費支付給乙公司，委托其加工成成品酒后收回，售價不變，結果會怎樣呢？ 綜合案例 :啤酒售價“臨界點”的籌劃 例：某啤酒公司 2022年度生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價 3000元。 2022年初該廠對生產(chǎn)工藝進行了改進，使啤酒質(zhì)量得到了較大提高。但該廠一反常理不但沒有漲價，反而將出廠價降為 2990元每噸。 ? 原因在于， 2022年 4月稅務總局改變了啤酒稅率，出廠價 3000元／噸時，消費稅率為 250元／噸，企業(yè)實際收益為 2750元／噸；而當出廠價為 2990元／噸時，消費稅率為 220元／噸，企業(yè)實際收益為2770元／噸；且產(chǎn)品降價后市場競爭力更強 國家稅務總局關于啤酒計征消費稅有關問題的批復 國稅函 [2022]166號 寧波市國家稅務局 : 你局 《 關于啤酒計征消費稅有關問題的請示 》 (甬國稅發(fā) [2022]61號 )收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下 : 對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格 (含包裝物及包裝物押金 )作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額 。 ?啤酒售價 “ 臨界點 ” 的籌劃 消費稅籌劃思路總結 ? 對實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi) (一般為一年 )退回，可以不并入銷售額計算納稅。 ? 因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負擔，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。 ?在工業(yè)企業(yè)銷售成套化妝品時 ,將化妝品及包裝盒分別銷售給商家。再由商家包裝后對外銷售，改變了包裝地點，稅負都大為不同。 ?利用分設機構，實現(xiàn)稅負降低。 納稅人可以用分設獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司 ,再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負擔會因此減輕許多。 利用合作關系，委托外單位加工，實現(xiàn)稅負降低。 消費稅籌劃實訓 ? 實訓 1 案情說明：元旦、春節(jié)期間是禮品酒銷售旺季，為適應市場需求，晉汾酒業(yè)有限公司準備于 12月份推出 “ 組合裝禮品酒 ” 的促銷活動，將糧食白酒、果木酒、藥酒各一瓶組成價值 100元的成套禮品酒進行銷售，這三種酒的出廠價分別為： 50元／瓶、 30元／瓶、 20元／瓶，三種酒均為 1斤裝。預計兩節(jié)期間可以售出 30 7Y套禮品酒。 實訓要求：分別就 “ 先包裝后銷售 ” 和 “ 先銷售后包裝 ” 兩種3式分析該公司消費稅稅收成本，并闡述具體籌劃方案。 實訓二 ? 案情說明：某實木地板生產(chǎn)廠家生產(chǎn)的實木地板以每平方米出廠價為 120元的價格銷售給各地專賣店，專賣店再以 160— 180元的價格對外銷售。本地的許多家裝公司是直接來廠部購買的。為了保證該品牌地板的市場零售價，該公司一般以每平方米 140～ 180元的價格銷售給這些家裝公司。為滿足當?shù)叵M者的需求，該公司經(jīng)研究決定，在當?shù)爻闪⒁辉撈放茖嵞镜匕鍖Ｙu門市部，由門市部專營銷售 (以上價格均為不合增值稅價 )。 實訓要求： 1．分析該公司應設獨立核算的門市部還是非獨立核算的門市部 ?闡述理由。 2．該公司發(fā)往門市部的實木地板應如何定價 ? 3經(jīng)過納稅籌劃，該公司每平方米的實木地板可以少繳納多少消費稅 ? 實訓三 ? 案情說明：某酒廠于 200 年 12月份承接一筆糧食白酒訂單，合同約定購銷白酒數(shù)量 30萬公斤，含增值稅售價 35l萬元，要求裝瓶，每瓶一斤裝。該廠為生產(chǎn)該批白酒購進糧食等原料75萬元。就如何組織該批白酒的生產(chǎn)，該廠制定了三套加工方案： 方案一：將價值 70萬元的原料交付乙公司加工成散裝白酒 30萬公斤，支付加工費 20萬元，加工完成運回本廠后，由本廠裝瓶，需支付人工費及其他費用 16萬元。 ? 方案二：將價值 75萬元的原料交付乙公司，由乙公司直接加 X成 30萬公斤的瓶裝白酒，收回后直接銷售，需支付加工費 36萬元。 方案E：酒廠自行加工生產(chǎn)。即酒廠將 75萬元的原料交付生產(chǎn)車間進行生產(chǎn)，發(fā)生的加工費用及輔料成本與委托加工方式下相同，為 36萬元。 實訓要求： 1分析比較三種方案下的消費稅、城建稅、教育費附加及稅后利潤 (城建稅稅率 7％；企業(yè)所得稅稅率 25％，增值稅及由此計算的城建稅、教育費附加不考慮 ) 2選擇最優(yōu)方案。 實訓四 ? 案情說明：某日化集團公司 10月份銷售帶大型外包裝箱的香水 500箱，每箱 24瓶，每瓶不含增值稅價 70元，大型包裝箱每只 23． 4元，即每箱帶包裝銷售不合增值稅價為 l’700元。包裝箱可隨產(chǎn)品銷售，也可出租出借收取押金，押金每只 23． 4元。 實訓要求： 1．就包裝物處理進行納稅籌劃。 2．進行包裝物處理的可行性分析。 作業(yè) ? 案情說明：某進出口公司從甲國進口 A品牌小轎車 10部，汽缸容量 3． 5升，報關進口時，海關審定的到岸價格為 80萬元／部 (含隨同報關的工具件和零部件 10萬元／部 )；從乙國進口 B牌小汽車 15部，汽缸容量 2． 5升，海關審定的到岸價格 45萬元／部，同時報關進口的汽車零部件一批，到岸價格為 90萬元。整車關稅稅率 25％，零部件關稅稅率 10％，消費稅稅率分別為。 12％ (汽缸容量 3 5升 )， 9％ (汽缸容量 2． 5升 )。 實訓要求： 1．對整車與零部件一起報關、或者分別報關時進行稅負分析，比較其相關稅種的稅負差異。 2．選擇進口納稅籌劃方案。