【正文】 展。但現(xiàn)行關(guān)稅政策中，關(guān)稅減免政策的適用，尚有些不太明確，實(shí)際執(zhí)行中還有會(huì)產(chǎn)生理解上的歧異，需要進(jìn)一步明確。一般進(jìn)口貿(mào)易在租賃業(yè)務(wù)中，如果出租人在國(guó)家海關(guān)境內(nèi)，不論是出租人根據(jù)承租人對(duì)進(jìn)口貨物的選擇，還是依據(jù)自己的對(duì)進(jìn)口貨物選擇與境外賣(mài)方簽訂了有效進(jìn)口購(gòu)買(mǎi)合同，出租人以購(gòu)買(mǎi)方式進(jìn)口，則該設(shè)備的進(jìn)口應(yīng)視為一般貨物進(jìn)口貿(mào)易。根據(jù)海關(guān)法和關(guān)稅條例，進(jìn)口貨物的收貨人是關(guān)稅交納義務(wù)人。在融資租賃業(yè)務(wù)中承租人是收貨人，應(yīng)依法繳納關(guān)稅?！吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)法》第57條規(guī)定“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物，可以減征或者免征關(guān)稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。”“依照前款規(guī)定減征或者免征關(guān)稅進(jìn)口的貨物，只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)繳關(guān)稅，不得移作他用?！憋@然，海關(guān)法的立法本意并不是把租賃物的所有權(quán)屬于誰(shuí)，作為是減免稅的適用依據(jù)，海關(guān)法強(qiáng)調(diào)的是減免稅貨物的使用權(quán)“只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)并補(bǔ)繳關(guān)稅，不得移作他用?！痹谌谫Y租賃業(yè)務(wù)中（包括有留購(gòu)任擇權(quán)的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)準(zhǔn)的融資租賃交易），承租人是租賃物的實(shí)際使用人，也是租賃物的實(shí)際收貨人。盡管在租期內(nèi)的租賃物所有權(quán)屬于租賃公司，但出租人實(shí)際上是為承租人獲得租賃物的使用權(quán)提供了購(gòu)買(mǎi)租賃物的融資服務(wù)。租賃期滿，租賃物的所有權(quán)可能轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移給承租人。早在1982年海關(guān)總署關(guān)稅處在給中國(guó)東發(fā)租賃有限公司《關(guān)于租賃進(jìn)口設(shè)備申請(qǐng)免稅問(wèn)題的復(fù)函》中指出“如果承租企業(yè)列入技術(shù)改造計(jì)劃，租賃設(shè)備經(jīng)進(jìn)口審批部門(mén)正明確屬國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的，先進(jìn)適用的生產(chǎn)設(shè)備，承租單位可提供租賃合同和經(jīng)批準(zhǔn)的進(jìn)口訂貨卡片影印本，向我署申請(qǐng)減免關(guān)稅?！保罱鼛啄?，海關(guān)總署也就幾個(gè)國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)融資租賃公司采取融資租賃方式融資進(jìn)口符合減免稅條件的國(guó)外設(shè)備的減免稅申請(qǐng)做過(guò)類(lèi)似的批復(fù)。但是令人遺憾的是沒(méi)有正式的普遍適用的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)憑有關(guān)減免稅文件向海關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅時(shí)，由于租賃物的所有人為融資租賃公司，與海關(guān)減免稅申請(qǐng)表中進(jìn)口設(shè)備所有人一般均填生產(chǎn)企業(yè)不相符，往往不予辦理減免稅。故建議：如果國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)境內(nèi)融資租賃公司融資租賃方式融資進(jìn)口設(shè)備（包括有留購(gòu)任擇權(quán)的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)準(zhǔn)的融資租賃交易），凡符合國(guó)務(wù)院有關(guān)“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途”的減免稅規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)是減免關(guān)稅的適用主體。并負(fù)責(zé)辦理減免關(guān)稅的申請(qǐng)。不能因?yàn)樽赓U物所有權(quán)是租賃公司即不予辦理。一般租賃公司不是根據(jù)承租人的選擇而是自行購(gòu)置進(jìn)口設(shè)備用于開(kāi)展國(guó)內(nèi)的租賃服務(wù)業(yè)務(wù)，則出租人為租賃物的實(shí)際收貨人，出租人應(yīng)為關(guān)稅繳納的義務(wù)人和減免稅的申請(qǐng)人及減免稅的適用主體。承租人或出租人對(duì)“依照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定給予特定關(guān)稅減免優(yōu)惠的進(jìn)口貨物，在監(jiān)管年限內(nèi)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其使用時(shí)間折舊估價(jià)，補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅。監(jiān)管年限由海關(guān)總署另行規(guī)定。”設(shè)備租賃進(jìn)口 設(shè)備租賃進(jìn)口，是指境內(nèi)承租人（包括轉(zhuǎn)租人又稱第一承租人，第二出租人）依據(jù)與境外出租人簽訂的租賃合同，申請(qǐng)以租賃方式進(jìn)口的業(yè)務(wù)，又可以稱為跨境租賃。在2000年前，由于對(duì)租賃進(jìn)口的飛機(jī)免征租金所得預(yù)提稅，加之境外出租人具有的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格及融資成本低和承擔(dān)的稅負(fù)，比境內(nèi)出租人低的優(yōu)勢(shì)，境外出租人幾乎壟斷了我國(guó)的飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)。修訂后的有關(guān)關(guān)稅的法律法規(guī)對(duì)一般貨物的進(jìn)口和租賃方式的進(jìn)口關(guān)稅納稅義務(wù)人、關(guān)稅減免稅、關(guān)稅的完稅價(jià)格的認(rèn)定均有了明確的規(guī)定。近年來(lái)，國(guó)家取消了對(duì)租賃方式進(jìn)口免征租金所得預(yù)提稅的政策，境外出租人與境內(nèi)承租人的交易成本提高了，有利于吸引國(guó)外投資把租賃的交易主體設(shè)置在境內(nèi)，有利于促進(jìn)國(guó)內(nèi)租賃業(yè)的發(fā)展、有利于出租人在境內(nèi)的設(shè)備進(jìn)口租賃業(yè)務(wù)的積極開(kāi)展。根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第十四條規(guī)定“以租賃（包括租借）方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租金，作為完稅?！薄吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第十七條的規(guī)定，“租賃方式進(jìn)口的貨物，按照下列方法估定完稅價(jià)格：（一）以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價(jià)格；（二）留購(gòu)的租賃貨物以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格。（三）承租人申請(qǐng)一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照本辦法第二章的規(guī)定估定完稅價(jià)格；”如果承租人對(duì)租賃進(jìn)口的設(shè)備只是要求境外出租人提供一種短期的租賃服務(wù)，租賃合同中并沒(méi)有規(guī)定承租人在租賃結(jié)束時(shí)有留購(gòu)租賃物或享有留購(gòu)租賃物的任擇權(quán)。按《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第59條規(guī)定“經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)口或者暫時(shí)出口的貨物，以及特準(zhǔn)進(jìn)口的保稅貨物，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時(shí)免納關(guān)稅。”《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第三十條進(jìn)一步明確規(guī)定“經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境并在六人月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保的，準(zhǔn)予暫時(shí)免納關(guān)稅?！薄扒翱钜?guī)定的六個(gè)月期限，海關(guān)可以根據(jù)情況酌予延長(zhǎng)?！薄皶簳r(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械、工程車(chē)輛、工程船舶等經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)酌予延長(zhǎng)期限的，在延長(zhǎng)期內(nèi)由海關(guān)按照貨物的使用時(shí)間征收進(jìn)口關(guān)稅。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定。”減免稅設(shè)備出售回租監(jiān)管批準(zhǔn)和補(bǔ)繳稅境內(nèi)企業(yè)常會(huì)將自己進(jìn)口擁有的設(shè)備采取出售回租的方式解決資金需求。如果該設(shè)備屬于正常完稅的進(jìn)口設(shè)備自然沒(méi)有海關(guān)監(jiān)管問(wèn)題。但如果該設(shè)備是屬于減免關(guān)稅進(jìn)口的設(shè)備，則該設(shè)備在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)，就存在一個(gè)海關(guān)批準(zhǔn)的問(wèn)題?！吨腥A人民共和國(guó)海關(guān)法》第37條規(guī)定“海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，不得開(kāi)拆、提取、交付、發(fā)運(yùn)、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進(jìn)行其他處置。”《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第三十五條規(guī)定“依照國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定給予特定關(guān)稅減免優(yōu)惠的進(jìn)口貨物，在監(jiān)管年限內(nèi)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其使用時(shí)間折舊估價(jià)，補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅。監(jiān)管年限由海關(guān)總署另行規(guī)定”。 《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第十九條規(guī)定“減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，其計(jì)算公式如下： 海關(guān)審定的該貨物 （1申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用時(shí)間（月））完稅價(jià)格＝原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格 x ———————————————————— 監(jiān)管年限x12鑒于在融資性出售回租業(yè)務(wù)中（包括有留購(gòu)任擇權(quán)的符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)營(yíng)性出售回租標(biāo)準(zhǔn)的融資租賃交易）承租人只是向出租人度讓了被監(jiān)管貨物的法律上的所有權(quán)，使用權(quán)仍在承租人，既沒(méi)有改變使用用途，也沒(méi)有改變使用地。租賃物并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)讓或出售，也沒(méi)有被挪作他用。故建議海關(guān)總署應(yīng)明確規(guī)定如下：企業(yè)用監(jiān)管貨物做出售回租業(yè)務(wù)時(shí)，出售回租企業(yè)應(yīng)主動(dòng)報(bào)海關(guān)備案。在設(shè)備監(jiān)管期內(nèi)，如使用人、使用地、使用用途發(fā)生了變化，則視為監(jiān)管貨物發(fā)生了所有權(quán)的實(shí)質(zhì)性出售或轉(zhuǎn)讓，承租人或租賃物的受讓方按海關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳關(guān)稅。17 / 17