【正文】 展。但現(xiàn)行關(guān)稅政策中，關(guān)稅減免政策的適用，尚有些不太明確，實際執(zhí)行中還有會產(chǎn)生理解上的歧異，需要進一步明確。一般進口貿(mào)易在租賃業(yè)務中，如果出租人在國家海關(guān)境內(nèi)，不論是出租人根據(jù)承租人對進口貨物的選擇，還是依據(jù)自己的對進口貨物選擇與境外賣方簽訂了有效進口購買合同，出租人以購買方式進口，則該設備的進口應視為一般貨物進口貿(mào)易。根據(jù)海關(guān)法和關(guān)稅條例，進口貨物的收貨人是關(guān)稅交納義務人。在融資租賃業(yè)務中承租人是收貨人，應依法繳納關(guān)稅?！吨腥A人民共和國海關(guān)法》第57條規(guī)定“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物，可以減征或者免征關(guān)稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國務院規(guī)定。”“依照前款規(guī)定減征或者免征關(guān)稅進口的貨物，只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準并補繳關(guān)稅，不得移作他用?！憋@然，海關(guān)法的立法本意并不是把租賃物的所有權(quán)屬于誰，作為是減免稅的適用依據(jù)，海關(guān)法強調(diào)的是減免稅貨物的使用權(quán)“只能用于特定地區(qū)、特定企業(yè)或者特定用途，未經(jīng)海關(guān)核準并補繳關(guān)稅，不得移作他用。”在融資租賃業(yè)務中（包括有留購任擇權(quán)的符合會計準則經(jīng)營租賃標準的融資租賃交易），承租人是租賃物的實際使用人，也是租賃物的實際收貨人。盡管在租期內(nèi)的租賃物所有權(quán)屬于租賃公司，但出租人實際上是為承租人獲得租賃物的使用權(quán)提供了購買租賃物的融資服務。租賃期滿，租賃物的所有權(quán)可能轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移給承租人。早在1982年海關(guān)總署關(guān)稅處在給中國東發(fā)租賃有限公司《關(guān)于租賃進口設備申請免稅問題的復函》中指出“如果承租企業(yè)列入技術(shù)改造計劃，租賃設備經(jīng)進口審批部門正明確屬國內(nèi)不能保證供應的，先進適用的生產(chǎn)設備，承租單位可提供租賃合同和經(jīng)批準的進口訂貨卡片影印本，向我署申請減免關(guān)稅?！?，最近幾年，海關(guān)總署也就幾個國內(nèi)企業(yè)通過融資租賃公司采取融資租賃方式融資進口符合減免稅條件的國外設備的減免稅申請做過類似的批復。但是令人遺憾的是沒有正式的普遍適用的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)憑有關(guān)減免稅文件向海關(guān)申請辦理減免稅時，由于租賃物的所有人為融資租賃公司，與海關(guān)減免稅申請表中進口設備所有人一般均填生產(chǎn)企業(yè)不相符，往往不予辦理減免稅。故建議：如果國內(nèi)企業(yè)通過境內(nèi)融資租賃公司融資租賃方式融資進口設備（包括有留購任擇權(quán)的符合會計準則經(jīng)營租賃標準的融資租賃交易），凡符合國務院有關(guān)“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途”的減免稅規(guī)定，承租人應當是減免關(guān)稅的適用主體。并負責辦理減免關(guān)稅的申請。不能因為租賃物所有權(quán)是租賃公司即不予辦理。一般租賃公司不是根據(jù)承租人的選擇而是自行購置進口設備用于開展國內(nèi)的租賃服務業(yè)務，則出租人為租賃物的實際收貨人，出租人應為關(guān)稅繳納的義務人和減免稅的申請人及減免稅的適用主體。承租人或出租人對“依照國家法律、法規(guī)的規(guī)定給予特定關(guān)稅減免優(yōu)惠的進口貨物，在監(jiān)管年限內(nèi)經(jīng)海關(guān)核準出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時，應當按照其使用時間折舊估價，補征進口關(guān)稅。監(jiān)管年限由海關(guān)總署另行規(guī)定?！痹O備租賃進口 設備租賃進口，是指境內(nèi)承租人（包括轉(zhuǎn)租人又稱第一承租人，第二出租人）依據(jù)與境外出租人簽訂的租賃合同，申請以租賃方式進口的業(yè)務，又可以稱為跨境租賃。在2000年前，由于對租賃進口的飛機免征租金所得預提稅，加之境外出租人具有的購買價格及融資成本低和承擔的稅負，比境內(nèi)出租人低的優(yōu)勢，境外出租人幾乎壟斷了我國的飛機租賃業(yè)務。修訂后的有關(guān)關(guān)稅的法律法規(guī)對一般貨物的進口和租賃方式的進口關(guān)稅納稅義務人、關(guān)稅減免稅、關(guān)稅的完稅價格的認定均有了明確的規(guī)定。近年來，國家取消了對租賃方式進口免征租金所得預提稅的政策，境外出租人與境內(nèi)承租人的交易成本提高了，有利于吸引國外投資把租賃的交易主體設置在境內(nèi)，有利于促進國內(nèi)租賃業(yè)的發(fā)展、有利于出租人在境內(nèi)的設備進口租賃業(yè)務的積極開展。根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》第十四條規(guī)定“以租賃（包括租借）方式進口的貨物，應當以海關(guān)審定的貨物的租金，作為完稅。”《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》第十七條的規(guī)定，“租賃方式進口的貨物，按照下列方法估定完稅價格：（一）以租金方式對外支付的租賃貨物在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；（二）留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。（三）承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照本辦法第二章的規(guī)定估定完稅價格；”如果承租人對租賃進口的設備只是要求境外出租人提供一種短期的租賃服務，租賃合同中并沒有規(guī)定承租人在租賃結(jié)束時有留購租賃物或享有留購租賃物的任擇權(quán)。按《中華人民共和國海關(guān)法》第59條規(guī)定“經(jīng)海關(guān)批準暫時進口或者暫時出口的貨物，以及特準進口的保稅貨物，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，準予暫時免納關(guān)稅。”《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》第三十條進一步明確規(guī)定“經(jīng)海關(guān)核準暫時進境或者暫時出境并在六人月內(nèi)復運出境或者復運進境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保的，準予暫時免納關(guān)稅?！薄扒翱钜?guī)定的六個月期限，海關(guān)可以根據(jù)情況酌予延長。”“暫時進口的施工機械、工程車輛、工程船舶等經(jīng)海關(guān)核準酌予延長期限的，在延長期內(nèi)由海關(guān)按照貨物的使用時間征收進口關(guān)稅。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定。”減免稅設備出售回租監(jiān)管批準和補繳稅境內(nèi)企業(yè)常會將自己進口擁有的設備采取出售回租的方式解決資金需求。如果該設備屬于正常完稅的進口設備自然沒有海關(guān)監(jiān)管問題。但如果該設備是屬于減免關(guān)稅進口的設備，則該設備在海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)，就存在一個海關(guān)批準的問題?！吨腥A人民共和國海關(guān)法》第37條規(guī)定“海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，不得開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標記、移作他用或者進行其他處置。”《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》第三十五條規(guī)定“依照國家法律、法規(guī)的規(guī)定給予特定關(guān)稅減免優(yōu)惠的進口貨物，在監(jiān)管年限內(nèi)經(jīng)海關(guān)核準出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時，應當按照其使用時間折舊估價，補征進口關(guān)稅。監(jiān)管年限由海關(guān)總署另行規(guī)定”。 《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》第十九條規(guī)定“減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下： 海關(guān)審定的該貨物 （1申請補稅時實際已使用時間（月））完稅價格＝原進口時的價格 x ———————————————————— 監(jiān)管年限x12鑒于在融資性出售回租業(yè)務中（包括有留購任擇權(quán)的符合會計準則經(jīng)營性出售回租標準的融資租賃交易）承租人只是向出租人度讓了被監(jiān)管貨物的法律上的所有權(quán)，使用權(quán)仍在承租人，既沒有改變使用用途，也沒有改變使用地。租賃物并沒有發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)讓或出售，也沒有被挪作他用。故建議海關(guān)總署應明確規(guī)定如下：企業(yè)用監(jiān)管貨物做出售回租業(yè)務時，出售回租企業(yè)應主動報海關(guān)備案。在設備監(jiān)管期內(nèi)，如使用人、使用地、使用用途發(fā)生了變化，則視為監(jiān)管貨物發(fā)生了所有權(quán)的實質(zhì)性出售或轉(zhuǎn)讓，承租人或租賃物的受讓方按海關(guān)規(guī)定補繳關(guān)稅。17 / 17