【正文】 ]顯然，營業(yè)稅把租賃業(yè)務(wù)界定為融資租賃和租賃業(yè)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，與后來國家頒布的《合同法》中融資租賃合同和租賃合同的界定區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)十分類似。我國流轉(zhuǎn)稅主要分為增值稅和營業(yè)稅。企業(yè)購買生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價款中所含的進(jìn)項稅額不得抵扣。不重復(fù)納稅是流轉(zhuǎn)稅的一個基本原則，融資租賃交易的實質(zhì)是以物為載體的融資服務(wù)。如何減少不同租賃業(yè)務(wù)形態(tài)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，就成為租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用的關(guān)鍵。由于全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)和非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)（會計準(zhǔn)則界定為經(jīng)營租賃）都是出租人根據(jù)承租人對租賃物和供應(yīng)商選擇，已擁有租賃物的所有權(quán)為前提，出資購買，交承租人使用，具有很強的融資性質(zhì)，不論租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)均應(yīng)視為金融服務(wù)的應(yīng)稅行為。傳統(tǒng)的租賃業(yè)，交易形式為租賃，會計界定為經(jīng)營租賃，應(yīng)稅行為實際上是出租人利用自己擁有的租賃物從事的服務(wù)經(jīng)營活動。應(yīng)當(dāng)說，我國目前的營業(yè)稅政策，已經(jīng)為租賃公司的典型的融資租賃業(yè)務(wù)和交易形式符合合同法界定的融資租賃，但交易條件符合會計規(guī)則中經(jīng)營租賃規(guī)定的租賃業(yè)務(wù)提供了很好的發(fā)展空間。在實際的納稅活動中，稅務(wù)機關(guān)和納稅人很可能在對稅目定義的理解、具體業(yè)務(wù)適用稅目的界定會產(chǎn)生歧義。需要租賃業(yè)界和稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中取得共識。在流轉(zhuǎn)稅稅制改革尚未出臺之前，建議采取如下方法明確租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅的適用。按營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅。租賃期滿，出租人收回租賃物轉(zhuǎn)租他人，則按租賃業(yè)務(wù)對待，按租金收入為營業(yè)額收取5%d的營業(yè)稅。注：交易形式符合合同法界定的融資租賃，但交易條件符合會計規(guī)則中經(jīng)營租賃規(guī)定的租賃業(yè)務(wù)是企業(yè)最歡迎的租賃業(yè)務(wù)形式，出租人在這種業(yè)務(wù)形式中，于典型的融資租賃業(yè)務(wù)一樣，同樣是根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，在租賃物的取得環(huán)節(jié)提供了融資服務(wù)。這樣規(guī)定就把通常所說的經(jīng)營租賃即非全額償付的融資租賃與傳統(tǒng)的出租服務(wù)區(qū)分開來，明確其融資服務(wù)的性質(zhì)，使這種業(yè)務(wù)在租期內(nèi)的稅負(fù)與典型的融資租賃業(yè)務(wù)保持一致在實際的稅收征管中，為了降低征管成本，可以對有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)的根據(jù)承租人的選擇購買租賃物進(jìn)行的租賃業(yè)務(wù)一律按租賃收益扣除購置成本后的差額納稅。凡符合營業(yè)稅稅目界定的租賃業(yè)，出租人自己擁有將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施轉(zhuǎn)讓他人使用的租賃業(yè)務(wù)，出租人在租賃物的首次租賃在租賃期滿時向同一承租人收取的租金等于或大于租賃物購置成本80%以上，或租賃期限一年以上，承租人明確承諾租賃期滿留購的租賃業(yè)務(wù)，視為出租人的銷售行為，出租人應(yīng)按購置成本繳納增值稅。這樣規(guī)定，有利于限制和規(guī)范出租人利用以租代售的形式進(jìn)行避稅的行為。注：傳統(tǒng)的出租服務(wù)中，租賃物是出租人自有或出租人自行決策購買的，不存在在租賃物的取得環(huán)節(jié)，根據(jù)承租人對租賃物的選擇提供融資服務(wù)的情況。（二）增值稅抵扣試點政策的適用根據(jù)中共中央、國務(wù)院《關(guān)于實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)[2003]11號)的精神，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局2004年9月頒布了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》（財稅[2004]156號）的通知。在該通知中規(guī)定的納稅人發(fā)生進(jìn)項稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣的項目為：購進(jìn)(包括接受捐贈和實物投資，下同)固定資產(chǎn)；用于自制(含改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。規(guī)定將企業(yè)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)納入了抵扣范圍，適用主體為固定所列行業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。通知已將“為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用”列為可抵扣范圍，融資租賃業(yè)務(wù)本身同樣具有促進(jìn)設(shè)備流通的功能，是一種附帶融資服務(wù)功能的銷售。是否可以考慮由融資租賃公司也作為銷項稅增值稅票的出票人，繳納增值稅。通知規(guī)定經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)的有融資租賃資質(zhì)的融資租賃公司“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。如果繼續(xù)維持融資租賃業(yè)務(wù)目前繳納營業(yè)稅的規(guī)定，則應(yīng)明確“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，按融資租賃稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。按通知規(guī)定的原則“其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。　　融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策適用研究及政策建議之二——融資租賃業(yè)務(wù)所得稅稅前扣除政策的適用所得稅的法律法規(guī)主要是聚斂財政收入用于公共財政支出，增強國家實力，調(diào)整國民經(jīng)濟收入。我國稅務(wù)部門在所得稅稅前扣除管理辦法中，對租賃業(yè)務(wù)根據(jù)接近會計準(zhǔn)則分類，分別對融資租賃和經(jīng)營租賃如何進(jìn)行稅前扣除做出了如下規(guī)定：“納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易規(guī)則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃?！保ㄘ斦俊叶悇?wù)總局財工字[1996]41號，第四條第三款。因為所得稅的法律法規(guī)是規(guī)范企業(yè)成本、明確企業(yè)稅前利潤的納稅規(guī)則。現(xiàn)行扣除辦法按會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)對租賃進(jìn)行分類做出的規(guī)定是合理的。出租人將所有租金（利息與本金）作為收入，并在賬面上對資產(chǎn)進(jìn)行折舊，通常是按加速折舊法。從另一方面看，為了平衡，租賃公司可對資產(chǎn)進(jìn)行折舊。鑒于租金包括利息和設(shè)備的全部成本，這使承租人在整個租期間得到一種實際的折舊，租賃期一般要短于設(shè)備的經(jīng)濟壽命(因此稅收上的好處是納稅的時間，而不是免稅)。絕大多數(shù)政府支持這種財政政策，這是因為：* 促進(jìn)了投資：這種“兩頭好處”使政府能夠鼓勵生產(chǎn)設(shè)備的使用和融資，并幫助那些無法得到銀行貸款或“無稅可納”的公司獲得信貸。因此，在租賃業(yè)發(fā)展的早期年代，國家財政收入沒有損失。* 鼓勵了租賃業(yè)的發(fā)展：國際金融公司從過去的經(jīng)驗中發(fā)現(xiàn)，除非可以得到資產(chǎn)折舊，否則租賃公司不會積極進(jìn)入市場，盡管他們只能在晚些時候才能充分利用這種折舊。根據(jù)這些建議，出租人把應(yīng)收租金作為資產(chǎn)記賬?！? 根據(jù)上意見，為了使租賃業(yè)務(wù)在稅前扣除上更加體現(xiàn)租賃的特點，促進(jìn)租賃業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮其可以使出租人和承租人均獲得稅前扣除或列支的稅收激勵政策的好處，建議財稅部門也講所有租賃業(yè)務(wù)的折舊提取一律由出租人提取。我國的稅收優(yōu)惠政策，往往區(qū)分為主體優(yōu)惠（內(nèi)外資、國有等）、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠（國家鼓勵行業(yè)的設(shè)備投資、企業(yè)技改）、客體優(yōu)惠（教育、科研、醫(yī)療、國防等先進(jìn)設(shè)備）、區(qū)域優(yōu)惠（開發(fā)區(qū)、西部、東北老工業(yè)區(qū)等）。由于我國融資租賃規(guī)模較小，對各種稅收優(yōu)惠政策的制定和實施過程中，往往沒有明確企業(yè)在采用融資租賃方式購進(jìn)設(shè)備或進(jìn)口的情況下，如何適用，誰來適用。例如，同樣享受投資補貼或提取加速折舊費，因為這些好處將通過租金價格轉(zhuǎn)移給設(shè)備的使用者”。實行優(yōu)惠稅率或在一定時期內(nèi)減免。如：外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)采用不同的所得稅稅率，福利企業(yè)、高科技企業(yè)、下崗職工創(chuàng)辦企業(yè)、經(jīng)濟特區(qū)或開發(fā)區(qū)企業(yè)在一定時間內(nèi)減免所得稅等。但從公平企業(yè)稅負(fù)和所有企業(yè)應(yīng)當(dāng)享受同樣的國民待遇角度考慮，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一內(nèi)外資企