【正文】 租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)?！盵國稅發(fā)[1993]149號文《營業(yè)稅稅目注釋》七、服務(wù)業(yè)（六）租賃業(yè)]顯然，營業(yè)稅把租賃業(yè)務(wù)界定為融資租賃和租賃業(yè)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，與后來國家頒布的《合同法》中融資租賃合同和租賃合同的界定區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)十分類似。企業(yè)購買生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價款中所含的進(jìn)項稅額不得抵扣。如何減少不同租賃業(yè)務(wù)形態(tài)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，就成為租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用的關(guān)鍵。傳統(tǒng)的租賃業(yè)，交易形式為租賃，會計界定為經(jīng)營租賃，應(yīng)稅行為實際上是出租人利用自己擁有的租賃物從事的服務(wù)經(jīng)營活動。在實際的納稅活動中，稅務(wù)機關(guān)和納稅人很可能在對稅目定義的理解、具體業(yè)務(wù)適用稅目的界定會產(chǎn)生歧義。在流轉(zhuǎn)稅稅制改革尚未出臺之前，建議采取如下方法明確租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅的適用。租賃期滿，出租人收回租賃物轉(zhuǎn)租他人，則按租賃業(yè)務(wù)對待，按租金收入為營業(yè)額收取5%d的營業(yè)稅。這樣規(guī)定就把通常所說的經(jīng)營租賃即非全額償付的融資租賃與傳統(tǒng)的出租服務(wù)區(qū)分開來，明確其融資服務(wù)的性質(zhì)，使這種業(yè)務(wù)在租期內(nèi)的稅負(fù)與典型的融資租賃業(yè)務(wù)保持一致在實際的稅收征管中，為了降低征管成本，可以對有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)的根據(jù)承租人的選擇購買租賃物進(jìn)行的租賃業(yè)務(wù)一律按租賃收益扣除購置成本后的差額納稅。這樣規(guī)定，有利于限制和規(guī)范出租人利用以租代售的形式進(jìn)行避稅的行為。（二）增值稅抵扣試點政策的適用根據(jù)中共中央、國務(wù)院《關(guān)于實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)[2003]11號)的精神，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局2004年9月頒布了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》（財稅[2004]156號）的通知。規(guī)定將企業(yè)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)納入了抵扣范圍，適用主體為固定所列行業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)。通知已將“為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用”列為可抵扣范圍，融資租賃業(yè)務(wù)本身同樣具有促進(jìn)設(shè)備流通的功能，是一種附帶融資服務(wù)功能的銷售。通知規(guī)定經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)的有融資租賃資質(zhì)的融資租賃公司“無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。按通知規(guī)定的原則“其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。我國稅務(wù)部門在所得稅稅前扣除管理辦法中，對租賃業(yè)務(wù)根據(jù)接近會計準(zhǔn)則分類，分別對融資租賃和經(jīng)營租賃如何進(jìn)行稅前扣除做出了如下規(guī)定：“納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易規(guī)則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除?！币驗樗枚惖姆煞ㄒ?guī)是規(guī)范企業(yè)成本、明確企業(yè)稅前利潤的納稅規(guī)則。出租人將所有租金（利息與本金）作為收入，并在賬面上對資產(chǎn)進(jìn)行折舊，通常是按加速折舊法。鑒于租金包括利息和設(shè)備的全部成本，這使承租人在整個租期間得到一種實際的折舊，租賃期一般要短于設(shè)備的經(jīng)濟壽命(因此稅收上的好處是納稅的時間，而不是免稅)。因此，在租賃業(yè)發(fā)展的早期年代，國家財政收入沒有損失。根據(jù)這些建議，出租人把應(yīng)收租金作為資產(chǎn)記賬。我國的稅收優(yōu)惠政策，往往區(qū)分為主體優(yōu)惠（內(nèi)外資、國有等）、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠（國家鼓勵行業(yè)的設(shè)備投資、企業(yè)技改）、客體優(yōu)惠（教育、科研、醫(yī)療、國防等先進(jìn)設(shè)備）、區(qū)域優(yōu)惠（開發(fā)區(qū)、西部、東北老工業(yè)區(qū)等）。例如，同樣享受投資補貼或提取加速折舊費，因為這些好處將通過租金價格轉(zhuǎn)移給設(shè)備的使用者”。如：外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)采用不同的所得稅稅率，福利企業(yè)、高科技企業(yè)、下崗職工創(chuàng)辦企業(yè)、經(jīng)濟特區(qū)或開發(fā)區(qū)企業(yè)在一定時間內(nèi)減免所得稅等。明確允許實行加速折舊。通知中授權(quán)省一級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展和科技進(jìn)步等情況，對本通知第一條第（一）和第（二）款進(jìn)一步細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)并適時調(diào)整。有利于加快投資回收，刺激投資，匹配企業(yè)收入與折舊提取，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。如果規(guī)定“誰資本化誰進(jìn)行稅前扣除”，則全額償付的融資租賃，應(yīng)由承租人進(jìn)行稅前加速扣除；非全額償付的融資租賃，即融資租賃交易形式下的經(jīng)營租賃，不是租賃交易的出租服務(wù)，則由出租人進(jìn)行稅前加速扣除。1999年國家財稅部門頒布了“技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法”（財稅字[1999]290號）凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。同樣可以享受設(shè)備投資額40%的的所得稅抵免政策。影響了租賃業(yè)務(wù)功能的發(fā)揮和租賃業(yè)的發(fā)展。融資租賃公司取得投資抵免的節(jié)稅好處，可以通過降低租金轉(zhuǎn)讓給承租人。（二）退增值稅政策的適用1999年國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》的通知（國稅發(fā)[1999]171號）規(guī)定外商投資企業(yè)在投資總額購置符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（鼓勵類和限制乙類），以及《當(dāng)前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的投資項目的設(shè)備退增值稅。根據(jù)稅收激勵政策的立法本意在于鼓勵購買國產(chǎn)設(shè)備，鼓勵國產(chǎn)設(shè)備出口，結(jié)合融資租賃業(yè)務(wù)中，出租人就是實際的出資購買方的特點，建議稅務(wù)部門明確規(guī)定：外商投資企業(yè)通過融資租賃公司購買符合國家規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備，或外商投資的租賃公司在投資總額內(nèi)購買符合規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備開展設(shè)備出租服務(wù)，融資租賃公司或外商投資的租賃公司可以獲得退增值稅的好處。改革開發(fā)以來，我國的金融租賃公司和中外合資租賃公司引進(jìn)外資，做了大量的進(jìn)口設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。但現(xiàn)行關(guān)稅政策中，關(guān)稅減免政策的適用，尚有些不太明確，實際執(zhí)行中還有會產(chǎn)生理解上的歧異，需要進(jìn)一步明確?！吨腥A人民共和國海關(guān)法》第57條規(guī)定“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物，可以減征或者免征關(guān)稅?！痹缭?982年海關(guān)總署關(guān)稅處在給中國東發(fā)租賃有限公司《關(guān)于租賃進(jìn)口設(shè)備申請免稅問題的復(fù)函》中指出“如果承租企業(yè)列入技術(shù)改造計劃，租賃設(shè)備經(jīng)進(jìn)口審批部門正明確屬國內(nèi)不能保證供應(yīng)的，先進(jìn)適用的生產(chǎn)設(shè)備，承租單位可提供租賃合同和經(jīng)批準(zhǔn)的進(jìn)口訂貨卡片影印本，向我署申請減免關(guān)稅。并負(fù)責(zé)辦理減免關(guān)稅的申請。監(jiān)管年限由海關(guān)總署另行規(guī)定。 設(shè)備租賃進(jìn)口，是指境內(nèi)承租人（包括轉(zhuǎn)租人又稱第一承租人，第二出租人）依據(jù)與境外出租人簽訂的租賃合同，申請以租賃方式進(jìn)口的業(yè)務(wù)，又可以稱為跨境租賃。根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第十四條規(guī)定“以租賃（包括租借）方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租金，作為完稅?！薄吨腥A人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第三十條進(jìn)一步明確規(guī)定“經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進(jìn)境或者暫時出境并在六人月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保的，準(zhǔn)予暫時免納關(guān)稅?！薄吨腥A人民共和國海關(guān)法》第37條規(guī)定“海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，不得開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進(jìn)行其他處置。故建議海關(guān)總署應(yīng)明確規(guī)定如下：企業(yè)用監(jiān)管貨物做出售回租業(yè)務(wù)時，出售回租企業(yè)應(yīng)主動報海關(guān)備案。17 / 17