【正文】 退增值稅的激勵政策。由于市場競爭，生產(chǎn)企業(yè)的新增所得稅會出現(xiàn)很大的波動，在抵免期內(nèi)，節(jié)稅激勵往往難于落到實處。該規(guī)定強(qiáng)調(diào)了除財政撥款外的其他各種資金，但有列舉了銀行貸款和企業(yè)自籌資金，包括各類銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款。投資抵免所得稅國外普遍給與租賃投資與同等待遇，租賃公司所享受的待遇至少應(yīng)與其它資本投資融資方式相同。企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。融資租賃公司和租賃公司只要符合優(yōu)惠條件，目前也同樣可以享受同等待遇。我國的稅收優(yōu)惠政策采取的主要形式為優(yōu)惠稅率、減免、退稅和抵免和加速折舊稅前抵扣等形式。同樣，中小型企業(yè)以及新企業(yè)往往也沒有足夠的納稅收入來獲得從中扣除租金支出好處。對出租人來說，收入是按加速計算，因此比銀行的收入要提前繳稅；由于包括了利息和本金，因此應(yīng)納稅的金額也比銀行要大?！笨赡軙霈F(xiàn)符合規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)或其他沒有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)，利用該項規(guī)定開展融資租賃業(yè)務(wù)，不利于東北地區(qū)企業(yè)設(shè)立有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)，不利于建立規(guī)范的融資租賃市場秩序。目前的營業(yè)額的確定和征繳已經(jīng)是差額納稅，具有增值稅的性質(zhì)。這一政策不僅大大推動老工業(yè)區(qū)的改造，也是我國流轉(zhuǎn)稅稅制由生產(chǎn)性型增值稅、營業(yè)稅與增值稅并存的流轉(zhuǎn)稅制項全面的消費型增值稅過渡的重大舉措。對沒有資租賃資質(zhì)的企業(yè)的根據(jù)承租人的選擇購買租賃物進(jìn)行的租賃業(yè)務(wù)一律是同銷售行為繳納增值稅。凡符合營業(yè)稅稅目界定的融資租賃交易（包括出售回租），不論合同約定或未明確約定租賃期滿租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人或承租人明確按合同約定條件續(xù)組或留購的，出租人以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值合同簽訂時確定的租賃期滿時的租賃物的余值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。租售，交易形式為租賃，會計界定為融資租賃，應(yīng)稅行為應(yīng)界定為銷售。不論租賃公司購買還是承租企業(yè)自行購買，承租企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅是一樣的。凡融資租賃，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。交易的法律形式屬于合同法界定的租賃，交易條件符合會計準(zhǔn)則對融資租賃的界定，通稱以租代售匯或租售業(yè)務(wù)。制定該規(guī)章的目的是規(guī)范企業(yè)在從事租賃業(yè)務(wù)時的會計核算和信息披露。但是如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，該項標(biāo)準(zhǔn)不適用?！薄敖?jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。 合同法對租賃和融資租賃的定義如下：“租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。融資租賃業(yè)務(wù)不同于傳統(tǒng)的銷售，由不同于傳統(tǒng)的出租服務(wù)，整個交易涉及兩個合同三方當(dāng)事人，既包含了融資服務(wù)的銷售行為，又包含了設(shè)備租賃的服務(wù)行為，如果兩個稅都征，租賃業(yè)將無法開展。銷售為主的一般納稅人使用增值稅，以服務(wù)為主的一般納稅人適用營業(yè)稅。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。就出租人而言，租賃開始日最低租賃收付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開時日租賃資產(chǎn)原賬面價值?！保ㄘ斦俊镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》第五條、第六條、第七條）財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——租賃》是部門規(guī)章，是企業(yè)進(jìn)行租賃經(jīng)營活動必須遵循的會計準(zhǔn)則。交易的法律形式屬于合同法界定的租賃，交易條件也不符合會計準(zhǔn)則對融資租賃的界定，通稱傳統(tǒng)租賃或出租服務(wù)業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。企業(yè)購買生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價款中所含的進(jìn)項稅額不得抵扣。傳統(tǒng)的租賃業(yè)，交易形式為租賃，會計界定為經(jīng)營租賃，應(yīng)稅行為實際上是出租人利用自己擁有的租賃物從事的服務(wù)經(jīng)營活動。在流轉(zhuǎn)稅稅制改革尚未出臺之前，建議采取如下方法明確租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅的適用。這樣規(guī)定就把通常所說的經(jīng)營租賃即非全額償付的融資租賃與傳統(tǒng)的出租服務(wù)區(qū)分開來，明確其融資服務(wù)的性質(zhì)，使這種業(yè)務(wù)在租期內(nèi)的稅負(fù)與典型的融資租賃業(yè)務(wù)保持一致在實際的稅收征管中，為了降低征管成本，可以對有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)的根據(jù)承租人的選擇購買租賃物進(jìn)行的租賃業(yè)務(wù)一律按租賃收益扣除購置成本后的差額納稅。（二）增值稅抵扣試點政策的適用根據(jù)中共中央、國務(wù)院《關(guān)于實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)[2003]11號)的精神，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局2004年9月頒布了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》（財稅[2004]156號）的通知。通知已將“為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用”列為可抵扣范圍，融資租賃業(yè)務(wù)本身同樣具有促進(jìn)設(shè)備流通的功能，是一種附帶融資服務(wù)功能的銷售。按通知規(guī)定的原則“其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅?！背鲎馊藢⑺凶饨穑ɡ⑴c本金）作為收入，并在賬面上對資產(chǎn)進(jìn)行折舊，通常是按加速折舊法。因此，在租賃業(yè)發(fā)展的早期年代，國家財政收入沒有損失。我國的稅收優(yōu)惠政策，往往區(qū)分為主體優(yōu)惠（內(nèi)外資、國有等）、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠（國家鼓勵行業(yè)的設(shè)備投資、企業(yè)技改）、客體優(yōu)惠（教育、科研、醫(yī)療、國防等先進(jìn)設(shè)備）、區(qū)域優(yōu)惠（開發(fā)區(qū)、西部、東北老工業(yè)區(qū)等）。如：外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)采用不同的所得稅稅率，福利企業(yè)、高科技企業(yè)、下崗職工創(chuàng)辦企業(yè)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)或開發(fā)區(qū)企業(yè)在一定時間內(nèi)減免所得稅等。通知中授權(quán)省一級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步等情況，對本通知第一條第（一）和第（二）款進(jìn)一步細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)并適時調(diào)整。如果規(guī)定“誰資本化誰進(jìn)行稅前扣除”，則全額償付的融資租賃，應(yīng)由承租人進(jìn)行稅前加速扣除；非全額償付的融資租賃，即融資租賃交易形式下的經(jīng)營租賃，不是租賃交易的出租服務(wù)，則由出租人進(jìn)行稅前加速扣除。同樣可以享受設(shè)備投資額40%的的所得稅抵免政策。融資租賃公司取得投資抵免的節(jié)稅好處，可以通過降低租金轉(zhuǎn)讓給承租人。根據(jù)稅收激勵政策的立法本意在于鼓勵購買國產(chǎn)設(shè)備，鼓勵國產(chǎn)設(shè)備出口，結(jié)合融資租賃業(yè)務(wù)中，出租人就是實際的出資購買方的特點，建議稅務(wù)部門明確規(guī)定：外商投資企業(yè)通過融資租賃公司購買符合國家規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備，或外商投資的租賃公司在投資總額內(nèi)購買符合規(guī)定的國產(chǎn)設(shè)備開展設(shè)備出租服務(wù)，融資租賃公司或外商投資的租賃公司可以獲得退增值稅的好處。但現(xiàn)行關(guān)稅政策中，關(guān)稅減免政策的適用，尚有些不太明確，實際執(zhí)行中還有會產(chǎn)生理解上的歧異，需要進(jìn)一步明確?！辈⒇?fù)責(zé)辦理減免關(guān)稅的申請。 設(shè)備租賃進(jìn)口，是指境內(nèi)承租人（包括轉(zhuǎn)租人又稱第一承租人，第二出租人）依據(jù)與境外出租人簽訂的租賃合同，申請以租賃方式進(jìn)口的業(yè)務(wù)，又可以稱為跨境租賃?！薄吨腥A人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第三十條進(jìn)一步明確規(guī)定“經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進(jìn)境或者暫時出境并在六人月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保的，準(zhǔn)予暫時免納關(guān)稅?！吨腥A人民共和國海關(guān)法》第37條規(guī)定“海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，不得開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進(jìn)行其他處置。故建議海關(guān)總署應(yīng)明確規(guī)定如下：企業(yè)用監(jiān)管貨物做出售回租業(yè)務(wù)時，出售回租企業(yè)應(yīng)主動報海關(guān)備案。17 / 17