【正文】 賃業(yè)務(wù)做出了融資租賃和租賃業(yè)的兩種界定。即：“融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅?！盵國稅發(fā)[1993]149號文《營業(yè)稅稅目注釋》三、金融保險業(yè)（一）金融（2）]“租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃，不按本稅目征稅。”[國稅發(fā)[1993]149號文《營業(yè)稅稅目注釋》七、服務(wù)業(yè)（六）租賃業(yè)]顯然，營業(yè)稅把租賃業(yè)務(wù)界定為融資租賃和租賃業(yè)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，與后來國家頒布的《合同法》中融資租賃合同和租賃合同的界定區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)十分類似。只要租賃業(yè)務(wù)的交易形式符合營業(yè)稅目對融資租賃的界定標(biāo)準(zhǔn)，該業(yè)務(wù)就按融資租賃的納稅規(guī)定納稅。我國流轉(zhuǎn)稅主要分為增值稅和營業(yè)稅。目前我國的增值稅是生產(chǎn)型增值稅。企業(yè)購買生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備價款中所含的進(jìn)項稅額不得抵扣。不論租賃公司購買還是承租企業(yè)自行購買，承租企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅是一樣的。不重復(fù)納稅是流轉(zhuǎn)稅的一個基本原則，融資租賃交易的實質(zhì)是以物為載體的融資服務(wù)。出租人是根據(jù)承租人對租賃物和供應(yīng)商的選擇，以取得租賃物的所有權(quán)為前提，履行了購買合同的付款義務(wù)，承租人實際承擔(dān)了設(shè)備購置中的增值稅，再次基礎(chǔ)上再征收營業(yè)稅，顯然是一種重負(fù)納稅。如何減少不同租賃業(yè)務(wù)形態(tài)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，就成為租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅適用的關(guān)鍵。在營業(yè)稅的法律法規(guī)中，將不同類型的租賃業(yè)態(tài)區(qū)分為銷售、融資服務(wù)、出租服務(wù)不同的應(yīng)稅行為，規(guī)定合理稅負(fù)，有利于租賃業(yè)的發(fā)展。由于全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)和非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)（會計準(zhǔn)則界定為經(jīng)營租賃）都是出租人根據(jù)承租人對租賃物和供應(yīng)商選擇，已擁有租賃物的所有權(quán)為前提，出資購買，交承租人使用，具有很強(qiáng)的融資性質(zhì)，不論租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)均應(yīng)視為金融服務(wù)的應(yīng)稅行為。稅法規(guī)定僅對金融服務(wù)帶來的增值部分交納營業(yè)稅，具有增值稅的性質(zhì)，有利于降低金融服務(wù)的交易成本，促進(jìn)現(xiàn)代租賃業(yè)的發(fā)展。傳統(tǒng)的租賃業(yè)，交易形式為租賃，會計界定為經(jīng)營租賃，應(yīng)稅行為實際上是出租人利用自己擁有的租賃物從事的服務(wù)經(jīng)營活動。租售，交易形式為租賃，會計界定為融資租賃，應(yīng)稅行為應(yīng)界定為銷售。應(yīng)當(dāng)說，我國目前的營業(yè)稅政策，已經(jīng)為租賃公司的典型的融資租賃業(yè)務(wù)和交易形式符合合同法界定的融資租賃，但交易條件符合會計規(guī)則中經(jīng)營租賃規(guī)定的租賃業(yè)務(wù)提供了很好的發(fā)展空間。但由于這種融資租賃交易形式的經(jīng)營租賃在我國的業(yè)務(wù)實踐中剛剛起步，稅務(wù)實踐更加缺乏。在實際的納稅活動中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人很可能在對稅目定義的理解、具體業(yè)務(wù)適用稅目的界定會產(chǎn)生歧義。常常會將非全額償付的融資租賃交易與傳統(tǒng)的出租服務(wù)一律按稅目中的租賃業(yè)對待，征收租金全額的5%營業(yè)稅，不利于非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)的開展；或?qū)⑾茸夂筚u的銷售方式也視同租賃服務(wù)，征收5%的營業(yè)稅，不利于增值稅的規(guī)范繳納。需要租賃業(yè)界和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實踐中取得共識。如果國家對流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)實行全面的消費型增值稅，目前租賃業(yè)務(wù)的征稅實踐中存在的稅負(fù)不公平和重赴納稅的問題可以迎刃而解。在流轉(zhuǎn)稅稅制改革尚未出臺之前，建議采取如下方法明確租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅的適用。凡符合營業(yè)稅稅目界定的融資租賃交易（包括出售回租），不論合同約定或未明確約定租賃期滿租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人或承租人明確按合同約定條件續(xù)組或留購的，出租人以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值合同簽訂時確定的租賃期滿時的租賃物的余值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。按營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅。以上所稱費用，包括由出租方承擔(dān)的貨物關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。租賃期滿，出租人收回租賃物轉(zhuǎn)租他人，則按租賃業(yè)務(wù)對待，按租金收入為營業(yè)額收取5%d的營業(yè)稅。如出租人將租賃物進(jìn)行處置，則出租人按處置所得的實際收入交納5%的營業(yè)稅和二手設(shè)備銷售的增值稅。注：交易形式符合合同法界定的融資租賃，但交易條件符合會計規(guī)則中經(jīng)營租賃規(guī)定的租賃業(yè)務(wù)是企業(yè)最歡迎的租賃業(yè)務(wù)形式，出租人在這種業(yè)務(wù)形式中，于典型的融資租賃業(yè)務(wù)一樣，同樣是根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，在租賃物的取得環(huán)節(jié)提供了融資服務(wù)。符合營業(yè)稅目對融資租賃的界定。這樣規(guī)定就把通常所說的經(jīng)營租賃即非全額償付的融資租賃與傳統(tǒng)的出租服務(wù)區(qū)分開來，明確其融資服務(wù)的性質(zhì)，使這種業(yè)務(wù)在租期內(nèi)的稅負(fù)與典型的融資租賃業(yè)務(wù)保持一致在實際的稅收征管中，為了降低征管成本，可以對有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)的根據(jù)承租人的選擇購買租賃物進(jìn)行的租賃業(yè)務(wù)一律按租賃收益扣除購置成本后的差額納稅。對沒有資租賃資質(zhì)的企業(yè)的根據(jù)承租人的選擇購買租賃物進(jìn)行的租賃業(yè)務(wù)一律是同銷售行為繳納增值稅。凡符合營業(yè)稅稅目界定的租賃業(yè)，出租人自己擁有將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施轉(zhuǎn)讓他人使用的租賃業(yè)務(wù)，出租人在租賃物的首次租賃在租賃期滿時向同一承租人收取的租金等于或大于租賃物購置成本80%以上，或租賃期限一年以上，承租人明確承諾租賃期滿留購的租賃業(yè)務(wù)，視為出租人的銷售行為，出租人應(yīng)按購置成本繳納增值稅。注：廠商直接從事以租代售的方式實質(zhì)是一種銷售行為。這樣規(guī)定，有利于限制和規(guī)范出租人利用以租代售的形式進(jìn)行避稅的行為。凡符合營業(yè)稅稅目界定的租賃業(yè)，出租人在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施轉(zhuǎn)讓他人使用的其他租賃業(yè)務(wù)，出租人以租金收入為營業(yè)額，按營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅。注：傳統(tǒng)的出租服務(wù)中，租賃物是出租人自有或出租人自行決策購買的，不存在在租賃物的取得環(huán)節(jié)，根據(jù)承租人對租賃物的選擇提供融資服務(wù)的情況。這樣規(guī)定，把傳統(tǒng)的出租業(yè)務(wù)明確界定為租賃服務(wù)，與非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)區(qū)分開來。（二）增值稅抵扣試點政策的適用根據(jù)中共中央、國務(wù)院《關(guān)于實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》(中發(fā)[2003]11號)的精神，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局2004年9月頒布了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》（財稅[2004]156號）的通知。這一政策不僅大大推動老工業(yè)區(qū)的改造，也是我國流轉(zhuǎn)稅稅制由生產(chǎn)性型增值稅、營業(yè)稅與增值稅并存的流轉(zhuǎn)稅制項全面的消費型增值稅過渡的重大舉措。在該通知中規(guī)定的納稅人發(fā)生進(jìn)項稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣的項目為：購進(jìn)(包括接受捐贈和實物投資，下同)固定資產(chǎn)；用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。通知規(guī)定納稅人適用主體為黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人。規(guī)定將企業(yè)通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)納入了抵扣范圍，適用主體為固定所列行業(yè)的生產(chǎn)企業(yè)。稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)和財政部、國家稅務(wù)總局2003年2月頒布的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅字[20