【正文】 ”根據(jù)《中華人民共和國進出口關稅條例》第十四條規(guī)定“以租賃（包括租借）方式進口的貨物，應當以海關審定的貨物的租金，作為完稅。監(jiān)管年限由海關總署另行規(guī)定。早在1982年海關總署關稅處在給中國東發(fā)租賃有限公司《關于租賃進口設備申請免稅問題的復函》中指出“如果承租企業(yè)列入技術改造計劃，租賃設備經(jīng)進口審批部門正明確屬國內不能保證供應的，先進適用的生產設備，承租單位可提供租賃合同和經(jīng)批準的進口訂貨卡片影印本，向我署申請減免關稅?！吨腥A人民共和國海關法》第57條規(guī)定“特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物，可以減征或者免征關稅。改革開發(fā)以來，我國的金融租賃公司和中外合資租賃公司引進外資，做了大量的進口設備租賃業(yè)務。（二）退增值稅政策的適用1999年國家稅務總局關于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產設備退稅管理試行辦法》的通知（國稅發(fā)[1999]171號）規(guī)定外商投資企業(yè)在投資總額購置符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產業(yè)指導目錄》（鼓勵類和限制乙類），以及《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄》的投資項目的設備退增值稅。影響了租賃業(yè)務功能的發(fā)揮和租賃業(yè)的發(fā)展。1999年國家財稅部門頒布了“技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法”（財稅字[1999]290號）凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40％可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。有利于加快投資回收，刺激投資，匹配企業(yè)收入與折舊提取，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。明確允許實行加速折舊。例如，同樣享受投資補貼或提取加速折舊費，因為這些好處將通過租金價格轉移給設備的使用者”。根據(jù)這些建議，出租人把應收租金作為資產記賬。鑒于租金包括利息和設備的全部成本，這使承租人在整個租期間得到一種實際的折舊，租賃期一般要短于設備的經(jīng)濟壽命(因此稅收上的好處是納稅的時間，而不是免稅)。因為所得稅的法律法規(guī)是規(guī)范企業(yè)成本、明確企業(yè)稅前利潤的納稅規(guī)則。我國稅務部門在所得稅稅前扣除管理辦法中，對租賃業(yè)務根據(jù)接近會計準則分類，分別對融資租賃和經(jīng)營租賃如何進行稅前扣除做出了如下規(guī)定：“納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易規(guī)則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。通知規(guī)定經(jīng)有關主管部門批準的有融資租賃資質的融資租賃公司“無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。規(guī)定將企業(yè)通過融資租賃方式取得的固定資產納入了抵扣范圍，適用主體為固定所列行業(yè)的生產企業(yè)。這樣規(guī)定，有利于限制和規(guī)范出租人利用以租代售的形式進行避稅的行為。租賃期滿，出租人收回租賃物轉租他人，則按租賃業(yè)務對待，按租金收入為營業(yè)額收取5%d的營業(yè)稅。在實際的納稅活動中，稅務機關和納稅人很可能在對稅目定義的理解、具體業(yè)務適用稅目的界定會產生歧義。如何減少不同租賃業(yè)務形態(tài)的流轉稅負擔，就成為租賃業(yè)務流轉稅適用的關鍵?！盵國稅發(fā)[1993]149號文《營業(yè)稅稅目注釋》七、服務業(yè)（六）租賃業(yè)]顯然，營業(yè)稅把租賃業(yè)務界定為融資租賃和租賃業(yè)的區(qū)分標準，與后來國家頒布的《合同法》中融資租賃合同和租賃合同的界定區(qū)分標準十分類似。即：會計準則對租賃業(yè)務分類的目的在于規(guī)范每個交易當事人各自如何以簽訂的租賃合同為基礎，對租賃業(yè)務進行會計分類、核算和信息披露?；蛴凶饨鹗侵?，金額不固定、以時間長短以外的其它因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。（2）承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開時日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。”（《中華人民共和國合同法》第十四章第二百三十七條）合同法中對租賃交易做出專章規(guī)定的目的是，界定不同租賃交易法律形式，明確合同訂立、合同生效、合同內容、合同效力、合同履行、合同變更和轉讓、合同終止和解除等法律規(guī)范。（一）營業(yè)稅的適用融資租賃業(yè)務營業(yè)稅的適用與融資租賃業(yè)務中不同的交易行為的應稅行為的性質界定有關。融資租賃業(yè)務稅收政策適用研究及政策建議在融資租賃立法過程中，企業(yè)家、專家學者、政府部門的領導一致認識到公平合理、適用明晰的稅收政策是促進租賃業(yè)健康、有序、快速發(fā)展的重要前提。而在我國，正是由于市場需求和合同法和會計準則的不同界定，市場才出現(xiàn)了不同的租賃業(yè)務形態(tài)。合同法中相關租賃專章調整的是，租賃當事人之間在交易中的權利和義務，維護當事人的合法權利和義務。（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分。履約成本是指，在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。由于合同法和會計規(guī)章對租賃業(yè)務的分類有不同的界定，出于市場和交易各方的不同需求，在業(yè)務實踐中，則會出現(xiàn)四種不同的業(yè)務形態(tài)。只要租賃業(yè)務的交易形式符合營業(yè)稅目對融資租賃的界定標準，該業(yè)務就按融資租賃的納稅規(guī)定納稅。在營業(yè)稅的法律法規(guī)中，將不同類型的租賃業(yè)態(tài)區(qū)分為銷售、融資服務、出租服務不同的應稅行為，規(guī)定合理稅負，有利于租賃業(yè)的發(fā)展。常常會將非全額償付的融資租賃交易與傳統(tǒng)的出租服務一律按稅目中的租賃業(yè)對待，征收租金全額的5%營業(yè)稅，不利于非全額償付的融資租賃業(yè)務的開展；或將先租后賣的銷售方式也視同租賃服務，征收5%的營業(yè)稅，不利于增值稅的規(guī)范繳納。如出租人將租賃物進行處置，則出租人按處置所得的實際收入交納5%的營業(yè)稅和二手設備銷售的增值稅。凡符合營業(yè)稅稅目界定的租賃業(yè)，出租人在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施轉讓他人使用的其他租賃業(yè)務，出租人以租金收入為營業(yè)額，按營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅。稅務總局《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)和財政部、國家稅務總局2003年2月頒布的《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅字[2003]16號)都明確規(guī)定經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿部獲國家經(jīng)貿委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，“無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。但沒有明確租期內全額償付的轉移所有權的融資租賃業(yè)務和租賃期滿可能續(xù)組、留購或退租的不完全償付的融資租賃業(yè)務是否都適用《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中營業(yè)稅稅目中的融資租賃稅目。”“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。應稅所得原則上應以會計稅前利潤為基礎。從國家財政當局的角度來看，可能有一種“兩頭好處”，即出租人得到全部折舊，承租人也將本金的償還作為生產費用。雖然說這可能是一種合理的會計方法，但國際金融公司的經(jīng)驗表明，將此作為計算稅收的原則會使一些國家（如肯尼亞）的租賃業(yè)在一定時期內滑坡。針對我國目前的現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策如何適用，提出如下研究和建議：（一）關于所得稅優(yōu)惠政策的適用我國所得稅的優(yōu)惠政策采取的主要方式為優(yōu)惠稅率、加速折舊和投資抵免。固定資產加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產，應采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 國家稅務總局《關于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關問題的通知》對合資合作企業(yè)