【正文】 的設(shè)備折舊年限作出了新的規(guī)定：合資企業(yè)或合作期滿后資產(chǎn)歸中方的合作企業(yè)可以在經(jīng)營期限內(nèi)按直線法提完折舊 這種新規(guī)定將有利于外資成立基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營公司，加大對基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度，促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施所需設(shè)備的委托杠桿租賃業(yè)務(wù)的開展。本辦法所稱的投資是指除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。上述政策的制定，是為了鼓勵投資，保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。但同樣沒有明確在融資租賃形式下，誰應(yīng)該成為增值稅的適用主體。也有一些國內(nèi)企業(yè)和租賃公司采取了直接或轉(zhuǎn)租賃方式進(jìn)口了大量的飛機(jī)和通訊設(shè)備。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國務(wù)院規(guī)定?！?，最近幾年，海關(guān)總署也就幾個國內(nèi)企業(yè)通過融資租賃公司采取融資租賃方式融資進(jìn)口符合減免稅條件的國外設(shè)備的減免稅申請做過類似的批復(fù)?！痹O(shè)備租賃進(jìn)口”《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》第十七條的規(guī)定，“租賃方式進(jìn)口的貨物，按照下列方法估定完稅價格：（一）以租金方式對外支付的租賃貨物在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；（二）留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。減免稅設(shè)備出售回租監(jiān)管批準(zhǔn)和補(bǔ)繳稅境內(nèi)企業(yè)常會將自己進(jìn)口擁有的設(shè)備采取出售回租的方式解決資金需求。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定。近年來，國家取消了對租賃方式進(jìn)口免征租金所得預(yù)提稅的政策，境外出租人與境內(nèi)承租人的交易成本提高了，有利于吸引國外投資把租賃的交易主體設(shè)置在境內(nèi)，有利于促進(jìn)國內(nèi)租賃業(yè)的發(fā)展、有利于出租人在境內(nèi)的設(shè)備進(jìn)口租賃業(yè)務(wù)的積極開展。承租人或出租人對“依照國家法律、法規(guī)的規(guī)定給予特定關(guān)稅減免優(yōu)惠的進(jìn)口貨物，在監(jiān)管年限內(nèi)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓或者移作他用時，應(yīng)當(dāng)按照其使用時間折舊估價，補(bǔ)征進(jìn)口關(guān)稅。租賃期滿，租賃物的所有權(quán)可能轉(zhuǎn)移或不轉(zhuǎn)移給承租人。在融資租賃業(yè)務(wù)中承租人是收貨人，應(yīng)依法繳納關(guān)稅。由于境內(nèi)出租人根據(jù)境內(nèi)承租人的要求，進(jìn)口國外設(shè)備在境內(nèi)開展租賃業(yè)務(wù)與境內(nèi)出租人轉(zhuǎn)租或承租人直接以租賃方式從境外出租人進(jìn)口是兩種不同的進(jìn)口形式，關(guān)稅的完稅價格確定原則也不相同。節(jié)稅激勵政策可以通過企業(yè)之間的市場機(jī)制（租賃契約）得到有效落實(shí)。不利于內(nèi)資和外資企業(yè)通過租賃方式購置設(shè)備或取得設(shè)備的使用權(quán)進(jìn)行技術(shù)改造。（這一政策在90年代初停止）因?yàn)檫@些好處將通過租金價格轉(zhuǎn)移給設(shè)備的使用者。 新政策的適用，僅對行業(yè)和設(shè)備做了界定，沒有對企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行限制。加速折舊，加快稅前扣除 國家稅務(wù)總局2003年10月13日《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2003〕113號）明確規(guī)定：對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；證券公司電子類設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。國際金融公司在介紹工業(yè)發(fā)達(dá)國家財稅優(yōu)惠政策對租賃業(yè)務(wù)如何適用時指出，“租賃公司應(yīng)該同利用銀行融資購買資產(chǎn)的工業(yè)公司一樣，享受同樣的待遇。1992年的國際會計標(biāo)準(zhǔn)建議，作為有經(jīng)濟(jì)使用權(quán)的承租人可將租賃資產(chǎn)記入資產(chǎn)負(fù)債表，并提取折舊費(fèi)（附錄已有實(shí)例）。承租人可以用所有的租金支出來沖銷應(yīng)納稅收入。1996年4月7日頒布）從上述部門規(guī)章中，可以看出在所得稅扣除的會計處理中，對租賃業(yè)務(wù)采取了與會計準(zhǔn)則相近的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類。其稅前扣除原則應(yīng)體現(xiàn)謹(jǐn)慎真實(shí)、成本支出和收益相匹配和直接認(rèn)定的會計原則。便于向全面的消費(fèi)型增值稅過渡。通知規(guī)定納稅人適用主體為黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人。注：廠商直接從事以租代售的方式實(shí)質(zhì)是一種銷售行為。以上所稱費(fèi)用，包括由出租方承擔(dān)的貨物關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。但由于這種融資租賃交易形式的經(jīng)營租賃在我國的業(yè)務(wù)實(shí)踐中剛剛起步，稅務(wù)實(shí)踐更加缺乏。出租人是根據(jù)承租人對租賃物和供應(yīng)商的選擇，以取得租賃物的所有權(quán)為前提，履行了購買合同的付款義務(wù)，承租人實(shí)際承擔(dān)了設(shè)備購置中的增值稅，再次基礎(chǔ)上再征收營業(yè)稅，顯然是一種重負(fù)納稅。融資租賃，不按本稅目征稅。我國稅務(wù)部門頒布的營業(yè)稅目對租賃業(yè)務(wù)做出了融資租賃和租賃業(yè)的兩種界定。是根據(jù)租賃目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人和承租人的程度為依據(jù)、將其分為融資租賃和經(jīng)營租賃。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開時日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。滿足以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃:（1）在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（《中華人民共和國合同法》第十三章第二百一十二條）“融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物件的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。稅務(wù)部門必須從稅收的制定及征管有利于促進(jìn)租賃業(yè)發(fā)展的角度，給融資租賃業(yè)一個公平的稅負(fù)環(huán)境。為了在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上規(guī)范、明確租賃業(yè)務(wù)的稅收政策的適用，本人借鑒國外經(jīng)驗(yàn)結(jié)合融資租賃業(yè)務(wù)的交易特點(diǎn)，分析我國融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的主要稅種的具體的稅務(wù)政策的立法本意進(jìn)行了粗淺的研究并提出一些建議，供財稅政策制定部門參考。由于不同的法律法規(guī)有各自不同的立法目的和立法原則，調(diào)整的對象和規(guī)范的范圍也不相同，我國人大頒布的合同法和財政部頒布的租賃會計準(zhǔn)則分別從交易主體在交易的法律形式中承擔(dān)的權(quán)責(zé)利和交易的客體，即租賃物在交易后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的歸屬對租賃交易的不同類型，分別作出了不同的界定。遵循的是公平自愿和權(quán)責(zé)利一致的原則。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用。本準(zhǔn)則所稱最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。交易的法律形式屬于合同法界定的融資租賃，交易條件也符合會計準(zhǔn)則對融資租賃的界定，通稱全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)。我國流轉(zhuǎn)稅主要分為增值稅和營業(yè)稅。由于全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)和非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)（會計準(zhǔn)則界定為經(jīng)營租賃）都是出租人根據(jù)承租人對租賃物和供應(yīng)商選擇，已擁有租賃物的所有權(quán)為前提，出資購買，交承租人使用，具有很強(qiáng)的融資性質(zhì)，不論租賃期滿是否轉(zhuǎn)移所有權(quán)均應(yīng)視為金融服務(wù)的應(yīng)稅行為。需要租賃業(yè)界和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中取得共識。注：交易形式符合合同法界定的融資租賃，但交易條件符合會計規(guī)則中經(jīng)營租賃規(guī)定的租賃業(yè)務(wù)是企業(yè)最歡迎的租賃業(yè)務(wù)形式，出租人在這種業(yè)務(wù)形式中，于典型的融資租賃業(yè)務(wù)一樣，同樣是根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，在租賃物的取得環(huán)節(jié)提供了融資服務(wù)。注：傳統(tǒng)的出租服務(wù)中，租賃物是出租人自有或出租人自行決策購買的，不存在在租賃物的取得環(huán)節(jié)，根據(jù)承租人對租賃物的選擇提供融資服務(wù)的情況。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅”。如果繼續(xù)維持融資租賃業(yè)務(wù)目前繳納營