有關(guān)有限合伙企業(yè)稅收政策的分析分析(存儲版)
【正文】 收入稅率提高至31%，合伙企業(yè)稅后收益受到?jīng)_擊。 在例1中，目標(biāo)企業(yè)實現(xiàn)了100萬元的利潤后，如果該企業(yè)是公司制企業(yè)，則不管該企業(yè)是否向股東分紅，企業(yè)都必須先繳納25%的企業(yè)所得稅，企業(yè)稅后留存的用于企業(yè)發(fā)展的收益只剩余75%。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。但鑒于《企業(yè)所得稅法暫行條例》第十七條中有“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”一處伏筆，故而，我們建議國家應(yīng)對有限合伙人的納稅義務(wù)加以明確，這既關(guān)系到納稅義務(wù)的履行，也關(guān)系到合伙人占伙比例的調(diào)整：自然人須先行履行個人所得稅納稅義務(wù)，故留存于合伙企業(yè)的收益是稅后的，而有限合伙人留存的可能是稅前收益。 按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 下面再對投資人的虧損彌補進(jìn)行分析。據(jù)此，208年張某須就A企業(yè)的所得54萬元繳納個人所得稅。關(guān)于合伙企業(yè)計算投資人個人所得的稅前扣除政策，在財稅[2000]91號文中規(guī)定了部分項目扣除辦法，其他項目的扣除辦法執(zhí)行國稅發(fā)[1997]43號文規(guī)定，在財稅[2008]65號文下發(fā)后，對上述兩個文件中的部分規(guī)定作了修改，并在一定程度上消除了與新《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中有關(guān)稅前扣除規(guī)定的差異，但我們認(rèn)為，在某些方面仍然需要改革和完善相關(guān)政策。顯然，投資人可以作相應(yīng)的稅收籌劃，改變投融資資渠道，并且選擇設(shè)立有限合伙企業(yè)。 如果認(rèn)可公司制企業(yè)投資于一家有限合伙企業(yè)也屬于長期投資，則未來投資人將其權(quán)益轉(zhuǎn)讓應(yīng)視為實現(xiàn)了資本利得或損失，其稅收政策應(yīng)與轉(zhuǎn)讓一家公司股權(quán)時應(yīng)稅所得或損失的處理方法相同。 通過上述六方面的比較分析，我們總結(jié)本報告的要點如下，并提出幾點意見：而公司制企業(yè)投資于有限合伙企業(yè)，其稅收成本目前甚至?xí)哂谕顿Y公司制企業(yè)，特別是如果被投資企業(yè)屬于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)時。為此，我們提出如下幾點建議：（1） 適當(dāng)降低合伙企業(yè)自然人合伙人所適用的五級超額累進(jìn)稅率的邊際最高稅率，建議降低到30%的比例以下。我們建議對于有限合伙性質(zhì)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從被投資企業(yè)分配的利潤，應(yīng)按有限合伙人的占伙比例不計入其應(yīng)納稅所得額。 一般觀點認(rèn)為，合伙企業(yè)充當(dāng)向所有者轉(zhuǎn)移收入的管道（conduits），較之于公司制企業(yè)的稅收優(yōu)勢是不存在雙重征稅（doubletaxation），然而通過分析發(fā)現(xiàn)并不盡然。我國已于2008年1月1日起實行新《企業(yè)所得稅法》，對于內(nèi)資企業(yè)而言，該法總體上減輕了納稅人的稅收成本。 總結(jié)與建議：對此，目前的稅收政策對計算辦法仍未作明確規(guī)定。這是我國目前的個人所得稅稅制與他國不同之處，例如，英國稅法對個人貸款利息支出規(guī)定有一定的扣除項目，如給合伙企業(yè)（在資產(chǎn)賬戶上）提供資金的利息⑤。如果對合伙企業(yè)計提的任何準(zhǔn)備金都不得扣除，很可能導(dǎo)致合伙企業(yè)應(yīng)稅所得與損失狀況在不同納稅年度之間的分布失當(dāng)，特別是前期出現(xiàn)高額所得，后期稅收口徑的損失實現(xiàn)，該損失又不能向前結(jié)轉(zhuǎn)退稅，往往導(dǎo)致對投資人征稅的公平性有所缺失。但在有限合伙企業(yè)出現(xiàn)之后，該條款在執(zhí)行中產(chǎn)生了困惑：以有限合伙企業(yè)名義所作的公益性捐贈，如何在公司性質(zhì)的有限合伙人的稅前扣除？是否按占伙比例將捐贈額分配給合伙人，公司性質(zhì)的有限合伙人再按《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（不超過利潤總額的12%）在稅前扣除？顯然，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)如果屬于公司制企業(yè)，便可享受此稅收優(yōu)惠政策；而創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)如果屬于有限合伙企業(yè)性質(zhì)，則不能適用上述優(yōu)惠政策。 假設(shè)一名自然人張某投資于一家合伙企業(yè)A，占伙比例為90%，208年實現(xiàn)所得60萬元，同時，張某又投資于另一家合伙企業(yè)B，占伙比例為80%，B企業(yè)年度虧損100萬元。”如果未實際分配紅利之前，對作為有限合伙人的公司不予征稅，合伙企業(yè)便可將實現(xiàn)的屬于有限合伙人的利潤100%留存于企業(yè)，增強企業(yè)的資金積累。這里存在一個關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的討論問題。1981年的經(jīng)濟復(fù)蘇稅收法案將最高個人所得稅率tp從70%降為50%，同時將資本利得稅率從28%降為20%，因此，公司形式變?yōu)槎愂詹焕问健?997年獲得諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎的邁倫 2503超過10000元30000的部分20見下表： 級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過5000元的5”新《企業(yè)所得稅法實施條例》第二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。那么，以后投資人將其權(quán)益轉(zhuǎn)讓并計算其資本利得時，設(shè)其轉(zhuǎn)讓收入為600萬元，由于可扣除的投資成本為零，則資本利得為600萬元，投資時的增值便遞延到轉(zhuǎn)讓時課稅。國稅函[2005]319號文規(guī)定：“考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。相應(yīng)地，接受投資的企業(yè)，其資產(chǎn)入賬價值和計稅基礎(chǔ)也為公允價值。但是，投資于公司制企業(yè)時，不得以勞務(wù)出資。有限合伙人投資于有限合伙企業(yè)后，即按占伙比例在合伙企業(yè)占有相應(yīng)份額，此時，
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