有關(guān)有限合伙企業(yè)稅收政策的分析分析-在線瀏覽
2024-08-05 03:02本頁(yè)面
【正文】 可以用勞務(wù)出資，其評(píng)估辦法由全體合伙人協(xié)商確定，并在合伙協(xié)議中載明。 非貨幣性資產(chǎn)投資的視同銷售問(wèn)題。例如，A公司以一幢賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元、公允價(jià)值為5000萬(wàn)元的不動(dòng)產(chǎn)投資于B公司，應(yīng)視同銷售該不動(dòng)產(chǎn)，由此而產(chǎn)生視同銷售所得2000萬(wàn)元，同時(shí)，長(zhǎng)期投資計(jì)稅基礎(chǔ)按公允價(jià)值5000萬(wàn)元確定。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，原規(guī)定的計(jì)稅原理和辦法在新稅法中得以延續(xù)。另一方面，依據(jù)財(cái)稅[2001]91號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1997]43文的規(guī)定，合伙企業(yè)接受投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為公允價(jià)值。 下面再來(lái)分析投資人是自然人時(shí)的情形。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其‘財(cái)產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。在美國(guó)有關(guān)合伙企業(yè)的稅制中也規(guī)定了這一點(diǎn)：在為取得合伙企業(yè)的所有權(quán)的交易中，投入合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不必確認(rèn)利得或利虧。值得注意的一個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題是，在稅收征管實(shí)踐中存在著這樣一種認(rèn)識(shí)：由于自然人用于投資的非貨幣性資產(chǎn)暫未視同銷售，故企業(yè)接受投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為其歷史成本。假定一名科研人員將其非職務(wù)發(fā)明成果作價(jià)500萬(wàn)元投資于某企業(yè)，雖然在投資時(shí)對(duì)該項(xiàng)成果的增值不予課稅，但稅法中規(guī)定了投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為“資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值”，本處為零。所以，投資時(shí)對(duì)自然人只是暫不征稅，并非免稅。 關(guān)于勞務(wù)出資問(wèn)題。另一方面，被投資企業(yè)是否能確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)？我們認(rèn)為不可，因?yàn)檫@不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的定義——資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 二、關(guān)于征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)及其稅收負(fù)擔(dān)的比較分析 理由是： 首先，對(duì)作為投資人的自然人在稅收成本上有一定差別，公司制企業(yè)存在企業(yè)所得稅雙重征稅問(wèn)題，而合伙企業(yè)只對(duì)合伙人征收一重所得稅。”也就是說(shuō)，合伙企業(yè)本身不承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。”上述法律、行政法規(guī)均明確境內(nèi)合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，而早在2000年9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》中有關(guān)“對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對(duì)其投資者的經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅”的規(guī)定，制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，明確自2001年1月1日起執(zhí)行。合計(jì)的所得稅稅額為40萬(wàn)元。 而如果改為設(shè)立合伙企業(yè)，則企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，100萬(wàn)元利潤(rùn)全部分配合伙人時(shí)，由合伙人繳納個(gè)人所得稅，稅率為五級(jí)超額累進(jìn)稅率。 02超過(guò)5000元10000元的部分1012504超過(guò)30000元50000的部分30 42505超過(guò)50000元的部分35 6750假定上述利潤(rùn)由兩名合伙人平分，則應(yīng)繳個(gè)人所得稅為： [（500,000*35%6,750）]*2=336,500（元） %?，F(xiàn)不考慮投資人是境外企業(yè)或自然人的情形，試作分析如下： 而合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得無(wú)論是否向自然人合伙人分配，都要按占伙比例或按合伙人人數(shù)分配所得，對(duì)照五級(jí)累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，當(dāng)個(gè)人所得超過(guò)5萬(wàn)元后，累進(jìn)稅率便達(dá)到35%。另外，從2008年1月1日起我國(guó)新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅率降至15%，小型微利法人企業(yè)所得稅率降至20%，且適用范圍有所放大，相形之下，合伙企業(yè)的稅收優(yōu)勢(shì)又有所弱化。而有限合伙企業(yè)分配給作為有限合伙人的公司制企業(yè)，須并入該公司應(yīng)納稅所得額繳納25%的企業(yè)所得稅。更進(jìn)一步，如果作為有限合伙人的公司制企業(yè)又是由自然人設(shè)立的，有限合伙人未來(lái)向其分配利潤(rùn)時(shí)，還存在一重個(gè)人所得稅，此時(shí)仍存在雙重征稅問(wèn)題。 再次，如果一家法人公司A投資于有限責(zé)任的B公司，B公司專業(yè)從事投資業(yè)務(wù)，B公司又投資了一家境內(nèi)C公司，C公司向B公司的分紅屬于股息性免稅收入，B公司再將這部分收益分配給A公司，同樣屬于免稅收入。在后一種情況下，有限合伙企業(yè)各納稅環(huán)節(jié)的綜合稅收成本反而高于公司制企業(yè)。 因此，我們尚不能僅從合伙企業(yè)表象上的“一重所得稅”便得出低稅收成本的結(jié)論。斯科爾斯(Myron 20世紀(jì)20年代以前，美國(guó)最高個(gè)人所得稅率tp為70%，遠(yuǎn)大于46%的公司所得率上限tc，并且資本利得的實(shí)際稅率低于普通收入稅率，這些稅率規(guī)定一般有利于公司形式。1986年稅收改革法案，最高個(gè)人所得稅率降低至最高公司所得稅率之下，合伙企業(yè)的稅后收益率高于公司的稅后收益率，合伙企業(yè)較之于公司的節(jié)稅優(yōu)勢(shì)進(jìn)一步擴(kuò)大。1997年納稅人舒緩法案降低了資本利得稅，進(jìn)一步減少了公司的比較稅收劣勢(shì)③。 三、關(guān)于有限合伙人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題 當(dāng)然，以后該企業(yè)再向境內(nèi)法人股東分紅時(shí)，法人股東不再納稅。在財(cái)稅[2000]91號(hào)文第五條中曾規(guī)定：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額?！卑创艘?guī)定，似乎無(wú)論合伙企業(yè)利潤(rùn)分配與否，合伙人都應(yīng)按占伙比例乘以合伙企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)總額計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。然而，新《企業(yè)合伙
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