有關(guān)有限合伙企業(yè)稅收政策的分析分析-展示頁
2025-07-04 03:02本頁面
【正文】 產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。 一般觀點(diǎn)認(rèn)為，合伙企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)輕于公司制企業(yè)。相應(yīng)地，也不存在可抵減未來應(yīng)稅所得的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。如果普通合伙人以勞務(wù)出資，參照國稅函[2005]319號(hào)文的精神，其評(píng)估價(jià)值也不應(yīng)視同銷售。如果要求被投資企業(yè)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)以資產(chǎn)的歷史成本為基礎(chǔ)，必然導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)增值的重復(fù)征稅。那么，以后投資人將其權(quán)益轉(zhuǎn)讓并計(jì)算其資本利得時(shí)，設(shè)其轉(zhuǎn)讓收入為600萬元，由于可扣除的投資成本為零，則資本利得為600萬元，投資時(shí)的增值便遞延到轉(zhuǎn)讓時(shí)課稅。我們認(rèn)為，這是一種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。稅法允許合伙人遞延繳納參與合伙企業(yè)組建以及該實(shí)體的整個(gè)壽命期內(nèi)投入資產(chǎn)的稅款①。”該文出臺(tái)的背景是針對(duì)自然人投資于公司制企業(yè)，但我們認(rèn)為也可適用于投資合伙企業(yè)，也建議相關(guān)部門加以明確。國稅函[2005]319號(hào)文規(guī)定：“考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。由此可見，當(dāng)投資人是公司制企業(yè)時(shí)，以非貨幣性資產(chǎn)投資于另一公司制企業(yè)或有限合伙企業(yè)時(shí)的有關(guān)稅收政策是一致的。那么，有限合伙人以非貨幣性資產(chǎn)投資于合伙企業(yè)，資產(chǎn)增值部分是否必須作視同銷售處理呢？依照新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的精神，也應(yīng)作視同銷售處理。相應(yīng)地，接受投資的企業(yè)，其資產(chǎn)入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)也為公允價(jià)值。在原國稅發(fā)[2000]118號(hào)文中規(guī)定，除符合條件的整體資產(chǎn)對(duì)外投資外，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)分解為按公允價(jià)值銷售非貨幣性資產(chǎn)以及按資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)外投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。不同的投資方式下，相應(yīng)產(chǎn)生了非貨幣性資產(chǎn)投資的視同銷售問題，以及接受投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)問題。有限合伙人不得以勞務(wù)出資。但是，投資于公司制企業(yè)時(shí)，不得以勞務(wù)出資。 （二）非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí)的視同銷售問題。投資以后，對(duì)于投資的核算方法存在權(quán)益法與成本法之間的選擇問題，我們認(rèn)為基于合伙企業(yè)的特性及謹(jǐn)慎原則，應(yīng)采用成本法。記入“長期應(yīng)收款”等作為普通債權(quán)性資產(chǎn)也屬不當(dāng)，因?yàn)椤逗匣锲髽I(yè)法》中規(guī)定，合伙人在合伙企業(yè)清算前，一般不得請(qǐng)求分割合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。有限合伙人投資于有限合伙企業(yè)后，即按占伙比例在合伙企業(yè)占有相應(yīng)份額，此時(shí)，有限合伙人在賬面上如何進(jìn)行財(cái)務(wù)處理？我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和會(huì)計(jì)制度中未作明確規(guī)定。本文試以有限合伙企業(yè)為主，比較其與公司制企業(yè)的所得稅政策差異，并分析和探討其中亟需解決的政策問題。 這兩種企業(yè)組織形式和性質(zhì)上不同，在適用稅收政策上尤其是所得稅納稅義務(wù)方面也存在明顯差別。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。 我國《公司法》（中華人民共和國主席令第四十二號(hào)）第三條則規(guī)定：“公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。 《合伙企業(yè)法》第三條還規(guī)定：“國有獨(dú)資公司、國有企業(yè)、上市公司以及公益性的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得成為普通合伙人。”因此，合伙企業(yè)為非企業(yè)法人。本法對(duì)普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定?！逗匣锲髽I(yè)法》第二條規(guī)定：“合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。字體：【大 中 小】文章來源：網(wǎng)絡(luò)關(guān)于有限合伙企業(yè)稅收政策的分析研究關(guān)于有限合伙企業(yè)稅收政策的分析研究 1一、 有限合伙企業(yè)與公司制企業(yè)組建時(shí)的會(huì)計(jì)與稅收問題 1二、關(guān)于征稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)及其稅收負(fù)擔(dān)的比較分析 3三、關(guān)于有限合伙人納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題 6四、關(guān)于虧損彌補(bǔ)的比較的分析 7五、關(guān)于稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策的比較分析 8六、關(guān)于投資人轉(zhuǎn)讓權(quán)益的問題 10總結(jié)與建議： 102009326 13:03:00 【打印】 合伙企業(yè)在我國尚屬處于發(fā)展初期的一種企業(yè)組織形式，我國《合伙企業(yè)法》（中華人民共和國主席令第五十五號(hào)）中對(duì)合伙企業(yè)的具體形式作了補(bǔ)充規(guī)定，增加了有限合伙企業(yè)形式。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任?！?公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任?！?但是，由于有限合伙企業(yè)形式在我國誕生時(shí)間較短，企業(yè)數(shù)量可謂鳳毛麟角，相關(guān)的配套政策也不盡完善。 一、 有限合伙企業(yè)與公司制企業(yè)組建時(shí)的會(huì)計(jì)與稅收問題 （一）有限合伙人投資后的會(huì)計(jì)核算方法。如果記入“長期股權(quán)投資”科目，顯然不妥，因?yàn)橛邢藓匣锲髽I(yè)不存在股份和“股權(quán)”問題。為此，我們建議增設(shè)“長期投資”科目，用于核算有限合伙人的投資資產(chǎn)。這種核算方法也貼近《合伙企業(yè)法》中規(guī)定的控制權(quán)、管理權(quán)條款：有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對(duì)外代表有限合伙企業(yè)。投資人對(duì)被投資企業(yè)投資，既可以采用貨幣出資方式，也可以采用非貨幣性資產(chǎn)出資方式?！逗匣锲髽I(yè)法》第六十四條也規(guī)定：“有限合伙人可以用貨幣、實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利作價(jià)出資。”但是，普通合伙人
高考資料相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1