有關(guān)有限合伙企業(yè)稅收政策的分析分析-文庫(kù)吧資料
2025-07-01 03:02本頁(yè)面
【正文】 例為90%，208年實(shí)現(xiàn)所得60萬(wàn)元，同時(shí)，張某又投資于另一家合伙企業(yè)B，占伙比例為80%，B企業(yè)年度虧損100萬(wàn)元。 我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度為分項(xiàng)稅制，而并非綜合稅制，它不以一名納稅人或其家庭為單位綜合其全年各種來(lái)源的收入，也沒(méi)有綜合考慮其減免和費(fèi)用扣除計(jì)算所得。 下面再對(duì)投資人的虧損彌補(bǔ)進(jìn)行分析。以加拿大為例，該國(guó)“有限合伙企業(yè)的虧損”可以無(wú)限期地結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，沖減以后年度的合伙企業(yè)所得④。根據(jù)上述規(guī)定，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的虧損彌補(bǔ)政策總體上是一致的。 按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。但鑒于《企業(yè)所得稅法暫行條例》第十七條中有“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外”一處伏筆，故而，我們建議國(guó)家應(yīng)對(duì)有限合伙人的納稅義務(wù)加以明確，這既關(guān)系到納稅義務(wù)的履行，也關(guān)系到合伙人占伙比例的調(diào)整：自然人須先行履行個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，故留存于合伙企業(yè)的收益是稅后的，而有限合伙人留存的可能是稅前收益?！比绻磳?shí)際分配紅利之前，對(duì)作為有限合伙人的公司不予征稅，合伙企業(yè)便可將實(shí)現(xiàn)的屬于有限合伙人的利潤(rùn)100%留存于企業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)的資金積累。我們認(rèn)為，后者的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間所適用的法律依據(jù)應(yīng)為2008年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法暫行條例》第十七條：“企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。但是，財(cái)稅[2000]91號(hào)文是在修訂前的《合伙企業(yè)法》背景下制定的，當(dāng)時(shí)，合伙企業(yè)的合伙人都是自然人身份的普通合伙人，企業(yè)特征是負(fù)無(wú)限責(zé)任和無(wú)限連帶責(zé)任的個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織，沒(méi)有有限公司性質(zhì)的有限合伙人和有限合伙企業(yè)，故當(dāng)時(shí)針對(duì)合伙企業(yè)的所得稅政策都是規(guī)定自然人合伙人的個(gè)人所得稅問(wèn)題。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。這里存在一個(gè)關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的討論問(wèn)題。如果目標(biāo)企業(yè)為有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)無(wú)須繳納企業(yè)所得稅，再假定合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)不向合伙人分配，如果存在作為有限合伙人的公司制法人，此時(shí)是否產(chǎn)生納稅義務(wù)呢？ 在例1中，目標(biāo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了100萬(wàn)元的利潤(rùn)后，如果該企業(yè)是公司制企業(yè)，則不管該企業(yè)是否向股東分紅，企業(yè)都必須先繳納25%的企業(yè)所得稅，企業(yè)稅后留存的用于企業(yè)發(fā)展的收益只剩余75%。 1990年后的收入調(diào)整法案將1991稅收年度的最高普通收入稅率提高至31%，合伙企業(yè)稅后收益受到?jīng)_擊。1981年的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅收法案將最高個(gè)人所得稅率tp從70%降為50%，同時(shí)將資本利得稅率從28%降為20%，因此，公司形式變?yōu)槎愂詹焕问健?從美國(guó)稅收法案變革的進(jìn)程中也可看到這些多重因素對(duì)稅收成本的影響。)曾對(duì)不同組織形式的稅收籌劃提出精辟的見(jiàn)解：合伙企業(yè)形式能否比公司形式提供更高的稅后收益取決于4個(gè)因素：普通稅率tp；公司稅率tc；股東層次的稅收支付tcg；投資期限長(zhǎng)度n②。1997年獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)的邁倫 我們?cè)賮?lái)考察另一種情況：如果一家法人公司A投資于有限合伙企業(yè)B，B專業(yè)從事投資業(yè)務(wù)，投資于一家境內(nèi)C公司，C公司向B企業(yè)的分紅在B企業(yè)固然不產(chǎn)生企業(yè)所得稅問(wèn)題，但B企業(yè)再將這部分收益分配給A有限合伙人時(shí)，必須計(jì)入A公司的應(yīng)納稅所得額繳納25%的企業(yè)所得稅。 從這一角度看，兩者稅收負(fù)擔(dān)并無(wú)明顯差別。 其次，如果公司制企業(yè)的股東又是法人公司，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得在繳納25%的企業(yè)所得稅后，按照新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，分配給股東的紅利屬于免稅收入。 可見(jiàn)，合伙企業(yè)看似只對(duì)股東實(shí)體征收一重所得稅，但邊際稅率較高，且不能延遲納稅義務(wù)。 首先，如果公司制企業(yè)的股東是自然人，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得在繳納25%的企業(yè)所得稅后，只要不向個(gè)人分配稅后利潤(rùn)，股東層面的個(gè)人所得稅便可向后遞延，現(xiàn)時(shí)稅負(fù)只有25%。 不過(guò)，如果進(jìn)一步結(jié)合我國(guó)目前的稅收制度，可以發(fā)現(xiàn)設(shè)立合伙企業(yè)的所得稅成本不一定是低于設(shè)立公司制企業(yè)的。 2503超過(guò)10000元30000的部分20見(jiàn)下表： 級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)5000元的5如果所投資公司為上市公司，則分紅環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅目前減半征收，綜合稅負(fù)略低。[例1]現(xiàn)有兩名自然人擬設(shè)立一家企業(yè)，如果設(shè)立公司制企業(yè)且有所得，則其所得稅綜合稅負(fù)為：25%+（125%）*20%=40% 即假定公司有應(yīng)稅所得100萬(wàn)元，先繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)元（稅率按25%計(jì)算），稅后利潤(rùn)75萬(wàn)元在分配給個(gè)人時(shí)，再扣繳股東20%稅率的個(gè)人所得稅，計(jì)15萬(wàn)元。 基于上述規(guī)定，合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的稅收差別主要表現(xiàn)在投資人身份為自然人時(shí)。”新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。新《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 《合伙企業(yè)法》第六條規(guī)定：“合伙企業(yè)的生
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