【正文】 代以前，美國最高個人所得稅率tp為70%，遠(yuǎn)大于46%的公司所得率上限tc，并且資本利得的實(shí)際稅率低于普通收入稅率，這些稅率規(guī)定一般有利于公司形式。 四、關(guān)于虧損彌補(bǔ)的比較的分析這在針對單項(xiàng)所得征稅的規(guī)定上都有所體現(xiàn)?！庇嬎愫匣锲髽I(yè)投資人應(yīng)稅所得時目前仍執(zhí)行本條規(guī)定。如果甲、乙、丙三名自然人設(shè)立一家A合伙企業(yè)，所需繳付的出資由三人分別向銀行貸款，按照我國稅法規(guī)定，貸款利息不得抵減三人的應(yīng)稅所得。同時，在計算權(quán)益轉(zhuǎn)讓利得時，如果以轉(zhuǎn)讓收入減去合伙人的初始投資，則轉(zhuǎn)讓利得中便可能隱含了合伙人留存于合伙企業(yè)的收益，且這部分收益已被課稅，那么，在計算權(quán)益轉(zhuǎn)讓利得稅時，應(yīng)考慮對該部分留存收益的扣除。 一種組織形式比起其他組織形式是否具有稅收優(yōu)勢，應(yīng)該因時因“人”相對而論。 如果公司制企業(yè)投資于另一家公司或投資于一家有限合伙企業(yè)而發(fā)生損失，產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)無差異。 當(dāng)然，以后該企業(yè)再向境內(nèi)法人股東分紅時，法人股東不再納稅。 而有限合伙企業(yè)分配給作為有限合伙人的公司制企業(yè)，須并入該公司應(yīng)納稅所得額繳納25%的企業(yè)所得稅。 42505超過50000元的部分35 關(guān)于勞務(wù)出資問題。另一方面，依據(jù)財稅[2001]91號、國稅發(fā)[1997]43文的規(guī)定，合伙企業(yè)接受投資資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)應(yīng)為公允價值。為此，我們建議增設(shè)“長期投資”科目，用于核算有限合伙人的投資資產(chǎn)?！?文章來源：網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。但是，投資于公司制企業(yè)時，不得以勞務(wù)出資。國稅函[2005]319號文規(guī)定：“考慮到個人所得稅的特點(diǎn)和目前個人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。見下表： 級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過5000元的51981年的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅收法案將最高個人所得稅率tp從70%降為50%，同時將資本利得稅率從28%降為20%，因此，公司形式變?yōu)槎愂詹焕问?。這里存在一個關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的討論問題。假設(shè)一名自然人張某投資于一家合伙企業(yè)A，占伙比例為90%，208年實(shí)現(xiàn)所得60萬元，同時，張某又投資于另一家合伙企業(yè)B，占伙比例為80%，B企業(yè)年度虧損100萬元。但在有限合伙企業(yè)出現(xiàn)之后，該條款在執(zhí)行中產(chǎn)生了困惑：以有限合伙企業(yè)名義所作的公益性捐贈，如何在公司性質(zhì)的有限合伙人的稅前扣除？是否按占伙比例將捐贈額分配給合伙人，公司性質(zhì)的有限合伙人再按《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（不超過利潤總額的12%）在稅前扣除？這是我國目前的個人所得稅稅制與他國不同之處，例如，英國稅法對個人貸款利息支出規(guī)定有一定的扣除項(xiàng)目，如給合伙企業(yè)（在資產(chǎn)賬戶上）提供資金的利息⑤。對此，目前的稅收政策對計算辦法仍未作明確規(guī)定。我國已于2008年1月1日起實(shí)行新《企業(yè)所得稅法》，對于內(nèi)資企業(yè)而言，該法總體上減輕了納稅人的稅收成本。 一般觀點(diǎn)認(rèn)為，合伙企業(yè)充當(dāng)向所有者轉(zhuǎn)移收入的管道（conduits），較之于公司制企業(yè)的稅收優(yōu)勢是不存在雙重征稅（doubletaxation），然而通過分析發(fā)現(xiàn)并不盡然。為此，我們提出如下幾點(diǎn)建議：（1） 適當(dāng)降低合伙企業(yè)自然人合伙人所適用的五級超額累進(jìn)稅率的邊際最高稅率，建議降低到30%的比例以下。 通過上述六方面的比較分析，我們總結(jié)本報告的要點(diǎn)如下，并提出幾點(diǎn)意見： 如果認(rèn)可公司制企業(yè)投資于一家有限合伙企業(yè)也屬于長期投資，則未來投資人將其權(quán)益轉(zhuǎn)讓應(yīng)視為實(shí)現(xiàn)了資本利得或損失，其稅收政策應(yīng)與轉(zhuǎn)讓一家公司股權(quán)時應(yīng)稅所得或損失的處理方法相同。 下面再對投資人的虧損彌補(bǔ)進(jìn)行分析。但鑒于《企業(yè)所得稅法暫行條例》第十七條中有“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外”一處伏筆，故而，我們建議國家應(yīng)對有限合伙人的納稅義務(wù)加以明確，這既關(guān)系到納稅義務(wù)的履行，也關(guān)系到合伙人占伙比例的調(diào)整：自然人須先行履行個人所得稅納稅義務(wù)，故留存于合伙企業(yè)的收益是稅后的，而有限合伙人留存的可能是稅前收益。 在例1中，目標(biāo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了100萬元的利潤后，如果該企業(yè)是公司制企業(yè)，則不管該企業(yè)是否向股東分紅，企業(yè)都必須先繳納25%的企業(yè)所得稅，企業(yè)稅后留存的用于企業(yè)發(fā)展的收益只剩余75%。)曾對不同組織形式的稅收籌劃提出精辟的見解：合伙企業(yè)形式能否比公司形式提供更高的稅后收益取決于4個因素：普通稅率tp；公司稅率tc；股東層次的稅收支付tcg；投資期限長度n②。 其次，如果公司制企業(yè)的股東又是法人公司，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得在繳納25%的企業(yè)所得稅后，按照新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，分配給股東的紅利屬于免稅收入。 基于上述規(guī)定，合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的稅收差別主要表現(xiàn)在投資人身份為自然人時。如果要求被投資企業(yè)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)以資產(chǎn)的歷史成本為基礎(chǔ)，必然導(dǎo)致對資產(chǎn)增值的重復(fù)征稅。那么，有限合伙人以非貨幣性資產(chǎn)投資于合伙企業(yè)，資產(chǎn)增值部分是否必須作視同銷售處理呢？依照新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的精神，也應(yīng)作視同銷售處理。記入“長期