【正文】 水在生產(chǎn)原料中所占的比重不低于 80%、 以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力、部分新型墻體材料產(chǎn)品。 （二）我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 （六）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。經(jīng)國(guó)務(wù)院有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。 （財(cái)稅 〔 2022〕 11號(hào)） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑦ 涉農(nóng)增值稅優(yōu)惠政策 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 （財(cái)稅［ 2022］ 113號(hào)） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑨ 民族貿(mào)易企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策 自 2022年 1月 1日起至 2022年 9月 30日，對(duì)民族貿(mào)易縣內(nèi)縣級(jí)及其以下的民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱民貿(mào)企業(yè)）銷售貨物（除石油、煙草外）繼續(xù)免征增值稅。 （財(cái)稅 〔 2022〕 141號(hào) ） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 ⑩ 研發(fā)機(jī)構(gòu)優(yōu)惠政策 對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅 。自產(chǎn)電腦每臺(tái)對(duì)外售價(jià)6000元，成本價(jià) 4000元。（非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇） 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外 )銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 營(yíng)業(yè)稅城建稅及教育附加 =（ 12001000） 5%（ 1+3%+7%）=11（萬(wàn)元） 印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)） =1200 %= 土地增值稅 房產(chǎn)評(píng)估價(jià)格 =1100 60%=660（萬(wàn)元） 扣除項(xiàng)目金額 =660+11++=675（萬(wàn)元） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 增值額 =1200675=525（萬(wàn)元） 增值率 =525247。設(shè)立分公司，應(yīng)當(dāng)向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 對(duì)自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)營(yíng)技術(shù)及銷售總部開(kāi)發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 (2)子公司涉及的稅收政策 《 公司法 》 規(guī)定，公司可以設(shè)立子公司，子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。新公司成立后，預(yù)計(jì)近五年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)情況： 100萬(wàn)元、 300萬(wàn)元、 1200萬(wàn)元、2022萬(wàn)元、 2022萬(wàn)元。（國(guó)稅發(fā) 〔 1995〕 87號(hào)） 固定業(yè)戶臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，可以憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的普通發(fā)票。 （ 《 關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知 》 國(guó)稅發(fā) [1995]227號(hào)） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 28號(hào)文件規(guī)定，按照 統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù) 的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （國(guó)稅函 〔 2022〕 39號(hào)） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2022]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 例如，某公司是自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)， 2022年 10月出口自產(chǎn)鋼鐵結(jié)構(gòu)件（退稅率是 9%）離岸價(jià)是 2022萬(wàn)元。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理 。（財(cái)稅（ 2022） 1號(hào)） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 個(gè)人所得稅： 《 個(gè)人所得稅法 》 第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅： 利息、股息、紅利所得； 外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： （一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； （二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； （三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 向職工個(gè)人和其他個(gè)人借款稅收政策 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。銀行借款利息 6%。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 四、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅收政策與納稅方案 經(jīng)濟(jì)合同的訂立對(duì)稅收的影響 準(zhǔn)確劃分增值稅項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目 不同銷售（核算）方式對(duì)稅收的影響 企業(yè)稅款征收方式的選擇 企業(yè)所得稅政策的運(yùn)用 個(gè)人所得稅政策的運(yùn)用 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理 優(yōu)惠政策的合理運(yùn)用 從正確的渠道取得發(fā)票 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 經(jīng)濟(jì)合同的訂立對(duì)稅收的影響 經(jīng)濟(jì)合同是平等民事主體的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營(yíng)戶相互之間，為實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系而訂立的合同。通過(guò)合同明確工作關(guān)系 。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （ 2）分清混合銷售和兼營(yíng) 一般混合銷售行為 ： 《 實(shí)施細(xì)則 》 第五條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 兼營(yíng)不同稅率貨物： 《 增值稅暫行條例 》 第三條 納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 2022年實(shí)現(xiàn)銷售收入 2億元，其中設(shè)計(jì)安裝費(fèi)占銷售收入的 30%，另購(gòu)入材料等取得進(jìn)項(xiàng)稅 1000萬(wàn)元（其中安裝部分取得進(jìn)項(xiàng)稅 100萬(wàn)元）。征收范圍包括 ：建筑、安裝、修繕、裝飾 、 其他工程作業(yè) 。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 （ 3）增值稅項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目劃分的技巧 購(gòu)貨方向供貨方收取的各種收入的納稅處理 ： 一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅： （一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率） 所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 四 、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 （ 財(cái)稅字 〔 1994〕 26號(hào)） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 不同銷售（核算）方式對(duì)稅收的影響 （ 1）增值稅核算中運(yùn)費(fèi)的處理 作為兼營(yíng)行為 作為價(jià)外費(fèi)用（混合銷售行為） 不作為價(jià)外費(fèi)用 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用，不作為價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅： 方的； 。車輛均是 2022年以前購(gòu)入的，根據(jù)以往數(shù)據(jù)，運(yùn)輸車輛所耗用的油料、配件及日常修理支出達(dá)到運(yùn)輸價(jià)格的 15%（假設(shè)上列物耗均能取得增值稅專業(yè)發(fā)票）， 2022年該內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費(fèi) 2022萬(wàn)元，隨著運(yùn)輸費(fèi)用比重的上漲，該企業(yè)面臨較高的稅負(fù)。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 銷售折扣、折讓： 納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)?折扣、折讓 行為，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅 【 1996】 74號(hào)） 上述折扣折讓方式增值稅和所得稅上的規(guī)定基本是一致的（金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)除外）。 《 增值稅條例 》 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者 個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 營(yíng)業(yè)稅： 《 營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則 》 第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （一）單位或者 個(gè)人 將不動(dòng)產(chǎn)或者 土地使用權(quán) 無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； （個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)見(jiàn)財(cái)稅〔 2022〕 111號(hào)） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 國(guó)稅函 〔 2022〕 1278號(hào) 文件規(guī)定 ， 中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開(kāi)展以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送電信服務(wù)業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶一定業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)額度、贈(zèng)送有價(jià)卡預(yù)存款或有價(jià)卡）的過(guò)程中，其附帶贈(zèng)送的電信服務(wù)是無(wú)償提供電信業(yè)勞務(wù)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。 一、企業(yè)以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。（國(guó)稅函〔 2022〕 875號(hào) ） 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 例如，某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，銷售利潤(rùn)率為 40%，現(xiàn)元旦搞促銷活動(dòng)，有 4種方式促銷：方案一，商品 7折銷售。各種銷售方式如何納稅？ 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 (4)不同結(jié)算方式的選擇對(duì)稅收的影響 《 增值稅暫行條例 》 第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天 。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例 》 第十二條 營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，利息收入、租金收入、特許權(quán)收入按照合同約定的應(yīng)付日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 納稅人俱樂(lè)部 4006509936 例如， 2022年 4月，某公司將其一閑置的一套房屋對(duì)外出租，一次性收取兩年的租金 50萬(wàn)元，問(wèn)需要繳納何種稅？何時(shí)繳納？ 例如， 2022年 11月，某大型機(jī)械制造公司，受托制造一機(jī)械設(shè)備，金額 5000萬(wàn)元，工期 15個(gè)月。稅務(wù)機(jī)