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2025-06-18 05:06本頁面
【正文】 只收取加工費(fèi)（工繳費(fèi)），出口企業(yè)也沒有定價(jià)權(quán)；但進(jìn)料加工方式下，進(jìn)口料件及加工后成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都?xì)w承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，企業(yè)可通過提高貨物售價(jià)來增大出口產(chǎn)品的盈利率，從而最大限度地提高出口退稅的計(jì)稅（FOB價(jià)）的基數(shù)。進(jìn)料加工復(fù)出口退（免）稅的會計(jì)處理進(jìn)口料件作價(jià)加工復(fù)出口貨物稅法規(guī)定 出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式減稅、免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，報(bào)經(jīng)其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后，再將此申報(bào)表報(bào)送其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳納稅額不計(jì)征入庫，而由其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中抵扣。進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按下列公式計(jì)算退稅： 出口貨物退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額 銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額＝銷售進(jìn)口料件金額稅率－海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款 上式中：“銷售進(jìn)口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額； “稅率”即“復(fù)出口貨物退稅率”，是指進(jìn)口料件加工復(fù)出口貨物的退稅率。如進(jìn)口料件的征稅率小于或等于復(fù)出口貨物的退稅率，按進(jìn)口料件的征稅率計(jì)算抵扣；如進(jìn)口料件的征稅率大于復(fù)出口貨物的退稅率，按復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算抵扣?！昂ｊP(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。出口企業(yè)不應(yīng)將“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式下進(jìn)口料件取得的海關(guān)征收增值稅的完稅憑證交給主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，而應(yīng)交給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計(jì)算退稅的依據(jù)?！ “咐 ±耗尺M(jìn)出口公司2007年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1．3月1日，以進(jìn)料加工方式進(jìn)口一批玉米，到岸價(jià)格126萬美元，海關(guān)按85%，并取得海關(guān)完稅憑證?！ ?．3月5日，該公司以作價(jià)加工方式銷售玉米給某檸檬酸廠加工無水檸檬酸出口，開具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬元人民幣，稅額143萬元。次日，向主管退稅機(jī)關(guān)申請開具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》?！ ?．3月20日，收回該批玉米加工的無水檸檬酸，工廠開具無水檸檬酸的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬元，同時(shí)，%的征收率開具“稅收（出口貨物專用）繳款書”。3月25日，加工收回的無水檸檬酸全部報(bào)關(guān)出口，離岸價(jià)折合人民幣為1800萬元。／美元，玉米的增值稅稅率13%，無水檸檬酸出口退稅率17%。作價(jià)銷售進(jìn)口料件因向主管退稅機(jī)關(guān)申請開具了《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，故銷售料件的增值稅專用發(fā)票注明的稅款不計(jì)征入庫，而在計(jì)算復(fù)出口貨物退稅時(shí)予以扣除。本例中，玉米的征稅率小于復(fù)出口貨物無水檸檬酸的退稅率。海關(guān)對進(jìn)口玉米的已征增值稅，參與“銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額”計(jì)算，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算如下：銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額＝銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額＝110013%－＝（萬元） 應(yīng)退稅額＝150017%－＝（萬元） ?。矗畷?jì)處理。 (1)減稅進(jìn)口料件時(shí) 借： （126） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ［17% （1－85%）］ 貸：銀行存款 (2)進(jìn)口料件作價(jià)轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)按稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)售進(jìn)口料件時(shí)，對于不計(jì)征入庫的增值稅專用發(fā)票中的稅款，只在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中抵扣，故可不作相應(yīng)的會計(jì)分錄?！ 〗瑁恒y行存款 1100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1100 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品原材料 (3)進(jìn)料加工復(fù)出口時(shí) 借：應(yīng)收外匯賬款 1800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1800 (4)申請出口退稅時(shí) 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） (5)收到出口退稅時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (1)進(jìn)項(xiàng)稅額 265400 (2)出口退稅 13854007 /
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