【正文】 ）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)（符合規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外）、及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。對(duì)包裝物的押金另有特別規(guī)定。消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅也有類似的規(guī)定。二是會(huì)計(jì)上根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式不作銷售處理的售后回購(gòu)、售后租回等業(yè)務(wù)，稅收上應(yīng)按同類貨物（產(chǎn)品）的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；三是會(huì)計(jì)上不符合收入定義的非貨幣性交易，以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)（按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益）、自產(chǎn)貨物自用等，稅收上一般應(yīng)視同銷售，按同類貨物（產(chǎn)品）的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。銷售商品過程中發(fā)生的退回和折讓，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定相同，可以沖減銷售額。但對(duì)于商業(yè)折扣（稅法上常稱折扣銷售）和現(xiàn)金折扣（稅法上常稱銷售折扣）則有不同的規(guī)定。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，商業(yè)折扣應(yīng)沖減銷售額，現(xiàn)金折扣應(yīng)作為理財(cái)費(fèi)用處理。按稅法規(guī)定，商業(yè)折扣（折扣銷售），如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算納稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。現(xiàn)金折扣（銷售折扣）不得從銷售額中減除后納稅。此外，在取得外幣收入時(shí)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，既可采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合人民幣。按稅法規(guī)定，流轉(zhuǎn)稅與會(huì)計(jì)規(guī)定基本一致，原則上按中間價(jià)折合人民幣后計(jì)算納稅。但所得稅規(guī)定，按月或按季預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)按最后一日的匯率（企業(yè)所得稅規(guī)定，原則上為中間價(jià)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定，為買入價(jià)）折合人民幣，年終匯算清繳時(shí)，對(duì)已折合的外幣收入不再重新折合，只就未納稅部分的外幣收入按年度最后一日匯率折合人民幣計(jì)算納稅。（二）收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)時(shí)間在會(huì)計(jì)上是指收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，而在稅收上是指納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，也即應(yīng)稅收入的發(fā)生時(shí)間。銷售商品。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，商品銷售收入的確認(rèn)條件為：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。流轉(zhuǎn)稅對(duì)于銷售商品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，主要以結(jié)算方式加以確定。如《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天（按財(cái)稅[2005]165號(hào)規(guī)定，對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天）；(6)其他視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，也有類似規(guī)定。企業(yè)所得稅銷售義務(wù)的發(fā)生時(shí)間強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定，“以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)”。提供勞務(wù)?！栋雌髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠滿足以下條件時(shí)，企業(yè)按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入：(1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(3)勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。稅收上對(duì)提供勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，主要強(qiáng)調(diào)收到款項(xiàng)或者獲得收款的憑據(jù)。如《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天”為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”。建造合同。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)同時(shí)具備以下條件：(1)合同總收入能夠可靠地計(jì)量；(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(3)在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；(4)為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)同時(shí)具備以下條件：(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分且能夠可靠地計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》規(guī)定，確認(rèn)收入應(yīng)符合以下條件：（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。稅法上對(duì)建造合同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間沒有系統(tǒng)的規(guī)定，只有一些單項(xiàng)規(guī)定，如國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)《營(yíng)業(yè)稅若干征稅問題的通知》規(guī)定，建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：(1)實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；(2)實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工決算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；(3)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；(4)實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。內(nèi)外資企業(yè)所得稅細(xì)則，對(duì)以下兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入實(shí)現(xiàn)作了特殊規(guī)定：(1)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；(2)為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)銷售商品房的收入確認(rèn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對(duì)外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認(rèn)原則執(zhí)行；如果符合建造合同的條件，并且有不可撤銷的建造合同的情況下，也可按照建造合同收入確認(rèn)的原則，按照完工百分比法確認(rèn)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的收入?！倍稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件，對(duì)內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品銷售收入和開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)售收入的稅收確認(rèn)問題作了詳細(xì)而明確的規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]153號(hào)文件規(guī)定，專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的外商投資企業(yè)，預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。4．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)同時(shí)滿足以下條件，才能予以確認(rèn)：（1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。對(duì)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，稅收上沒有專門的規(guī)定。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2003]16號(hào)文件對(duì)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款明確了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，規(guī)定“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)?！蔽?、費(fèi)用方面的差異在會(huì)計(jì)理論上費(fèi)用與成本有嚴(yán)格的區(qū)分。一般認(rèn)為費(fèi)用按會(huì)計(jì)期間歸集，而成本則按會(huì)計(jì)對(duì)象歸集。據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》解釋：“費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品，提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)”。在會(huì)計(jì)實(shí)踐上，費(fèi)用與成本又是經(jīng)常相互轉(zhuǎn)化的。以生產(chǎn)企業(yè)為例，材料采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為采購(gòu)費(fèi)用，將其對(duì)象化后就構(gòu)成了材料的實(shí)際成本；庫(kù)存材料領(lǐng)用后，材料成本轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)費(fèi)用，將其對(duì)象化后，便構(gòu)成完工產(chǎn)品或在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；庫(kù)存商品實(shí)現(xiàn)銷售后結(jié)轉(zhuǎn)成本，又轉(zhuǎn)化為銷售成本，即會(huì)計(jì)要素概念上的費(fèi)用?；谑杖肱c費(fèi)用配比的內(nèi)容考慮，作為會(huì)計(jì)要素的費(fèi)用，應(yīng)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等六項(xiàng)。所得稅費(fèi)用雖然也稱為費(fèi)用，但不屬于與收入相配比的費(fèi)用。這六項(xiàng)費(fèi)用中，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加是指以稅法標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)計(jì)算確認(rèn)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，稅收政策與會(huì)計(jì)處理基本一致；其他業(yè)務(wù)支出內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，故對(duì)這兩個(gè)項(xiàng)目不作詳述，這里著重闡述其他四個(gè)項(xiàng)目。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是已實(shí)現(xiàn)銷售商品或勞務(wù)的實(shí)際成本。從銷售商品的來(lái)源看，制造企業(yè)主要是自制商品，商品流通企業(yè)主要是外購(gòu)商品；自制商品的成本構(gòu)成包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等項(xiàng)。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的形成和結(jié)轉(zhuǎn)過程中涉及的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法[加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》后進(jìn)先出法）、個(gè)別認(rèn)定法等）和在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品的成本計(jì)算方法等，會(huì)計(jì)政策與稅收政策基本一致，主要的差異集中在生產(chǎn)成本構(gòu)成中的工資及相關(guān)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目上（在其他項(xiàng)目中核算的工資及相關(guān)費(fèi)用也有同樣問題）。但內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品成本扣除問題，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文件有單獨(dú)的具體規(guī)定。在會(huì)計(jì)核算上，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》都規(guī)定，工資及相關(guān)的費(fèi)用均按實(shí)際發(fā)生數(shù)確認(rèn)，但在稅法上則有特別的規(guī)定。按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》及其他有關(guān)規(guī)定，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)分為三種情況：一是軟件開發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，凡符合規(guī)定條件的，可以按實(shí)扣除；二是經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除；三是其他一般企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)的實(shí)發(fā)工資低于或等于計(jì)稅扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可按實(shí)發(fā)工資扣除；高于計(jì)稅扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按計(jì)稅扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。與此相對(duì)應(yīng)，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，在會(huì)計(jì)上不執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，分別按實(shí)發(fā)工資的一定比例（14%、2%、%）計(jì)提，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入損益，但《企業(yè)所得稅暫行條例》要求按計(jì)稅工資總額計(jì)算扣除，因而同樣可能產(chǎn)生差異。中華全國(guó)總工會(huì)和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除(按國(guó)稅發(fā)[2000]56號(hào)文件解釋，這里的全部職工工資總額，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額)。按《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》和有關(guān)規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，可由企業(yè)董事會(huì)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定自行規(guī)定，將支付的標(biāo)準(zhǔn)、所依據(jù)的決議文件及有關(guān)資料報(bào)送當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后列支（扣除）；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照國(guó)務(wù)院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存的三項(xiàng)基金（醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金）外，可根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)。除此之外，企業(yè)不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的其他職工福利類支出，可按實(shí)際發(fā)生數(shù)（限額為工資總額的14%）在當(dāng)年度稅前扣除。根據(jù)這些規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)，如發(fā)生超過稅法標(biāo)準(zhǔn)的上述五項(xiàng)計(jì)提，以及預(yù)提未實(shí)際支付或者實(shí)際支付的金額超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)，在計(jì)算納稅時(shí)，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。財(cái)政部財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文件已明確，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，也不再按工資總額的14%從費(fèi)用中計(jì)提福利費(fèi)。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的福利費(fèi)在當(dāng)期損益中據(jù)實(shí)列支。如果實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。新的《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除此之外，沒有對(duì)工資及相關(guān)費(fèi)用的扣除作出特別規(guī)定，可以理解為現(xiàn)行計(jì)稅工資辦法將不再保留。營(yíng)業(yè)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。商品流通企業(yè)在購(gòu)買商品過程中所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，也屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用。除前已述及的項(xiàng)目外，營(yíng)業(yè)費(fèi)用方面的主要差異項(xiàng)目有廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、傭金和回扣等。（1）廣告費(fèi)。廣告費(fèi)一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。 會(huì)計(jì)上廣告費(fèi)應(yīng)按實(shí)際支出列支。稅收上按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》和其他有關(guān)規(guī)定，廣告費(fèi)必須符合以下條件：①?gòu)V告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)的發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，分四種扣除情況：一是對(duì)從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除；二是糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除；三是對(duì)制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件