【正文】 我國(guó)所得稅的優(yōu)惠政策采取的主要方式為優(yōu)惠稅率、加速折舊和投資抵免。國(guó)際金融公司在介紹工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)稅優(yōu)惠政策對(duì)租賃業(yè)務(wù)如何適用時(shí)指出，“租賃公司應(yīng)該同利用銀行融資購(gòu)買資產(chǎn)的工業(yè)公司一樣，享受同樣的待遇。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策采取的主要形式為優(yōu)惠稅率、減免、退稅和抵免和加速折舊稅前抵扣等形式。（以租代售業(yè)務(wù)除外）融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策適用研究及政策建議之三——稅收優(yōu)惠政策在租賃業(yè)務(wù)中的適用財(cái)稅部門根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策、引進(jìn)外資、對(duì)外開(kāi)放以及經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策等宏觀政策需求，在不同時(shí)期都會(huì)推出一些所得稅、增值稅等不同稅中的稅收優(yōu)惠政策。雖然說(shuō)這可能是一種合理的會(huì)計(jì)方法，但國(guó)際金融公司的經(jīng)驗(yàn)表明，將此作為計(jì)算稅收的原則會(huì)使一些國(guó)家（如肯尼亞）的租賃業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)滑坡。1992年的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建議，作為有經(jīng)濟(jì)使用權(quán)的承租人可將租賃資產(chǎn)記入資產(chǎn)負(fù)債表，并提取折舊費(fèi)（附錄已有實(shí)例）。同樣，中小型企業(yè)以及新企業(yè)往往也沒(méi)有足夠的納稅收入來(lái)獲得從中扣除租金支出好處。* 早期財(cái)政損失不大：新的租賃公司實(shí)際上沒(méi)有可抵消折舊的應(yīng)納稅收入。從國(guó)家財(cái)政當(dāng)局的角度來(lái)看，可能有一種“兩頭好處”，即出租人得到全部折舊，承租人也將本金的償還作為生產(chǎn)費(fèi)用。承租人可以用所有的租金支出來(lái)沖銷應(yīng)納稅收入。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，收入是按加速計(jì)算，因此比銀行的收入要提前繳稅；由于包括了利息和本金，因此應(yīng)納稅的金額也比銀行要大。但折舊扣除的適用主體是“誰(shuí)資本化誰(shuí)提取”還是“誰(shuí)所有誰(shuí)提取”呢？國(guó)際金融公司在總結(jié)國(guó)際上的租賃發(fā)展經(jīng)驗(yàn)時(shí)指出：“在許多租賃業(yè)充滿活力的國(guó)家，出租人被作為資產(chǎn)的所有者是為了稅收和會(huì)計(jì)的目的。應(yīng)稅所得原則上應(yīng)以會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)為基礎(chǔ)。1996年4月7日頒布）從上述部門規(guī)章中，可以看出在所得稅扣除的會(huì)計(jì)處理中，對(duì)租賃業(yè)務(wù)采取了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相近的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75％以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值”（《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第五章第三十八條、三十九條，2000年5月16日頒布）“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年?！薄凹{稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。其稅前扣除原則應(yīng)體現(xiàn)謹(jǐn)慎真實(shí)、成本支出和收益相匹配和直接認(rèn)定的會(huì)計(jì)原則?！笨赡軙?huì)出現(xiàn)符合規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)或其他沒(méi)有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)，利用該項(xiàng)規(guī)定開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，不利于東北地區(qū)企業(yè)設(shè)立有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)，不利于建立規(guī)范的融資租賃市場(chǎng)秩序。吸引有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)到東北開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)，支持東北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但沒(méi)有明確租期內(nèi)全額償付的轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)和租賃期滿可能續(xù)組、留購(gòu)或退租的不完全償付的融資租賃業(yè)務(wù)是否都適用《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中營(yíng)業(yè)稅稅目中的融資租賃稅目。便于向全面的消費(fèi)型增值稅過(guò)渡。目前的營(yíng)業(yè)額的確定和征繳已經(jīng)是差額納稅，具有增值稅的性質(zhì)?！　「鶕?jù)該項(xiàng)規(guī)定，顯然對(duì)不同類型租賃業(yè)務(wù)的適用沒(méi)有做出更明確的適用規(guī)定 ，不利于規(guī)范東北地區(qū)融資租賃業(yè)的市場(chǎng)秩序和租賃業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2003年2月頒布的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[2003]16號(hào))都明確規(guī)定經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部獲國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，“無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。通知規(guī)定納稅人適用主體為黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人。這一政策不僅大大推動(dòng)老工業(yè)區(qū)的改造，也是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅制由生產(chǎn)性型增值稅、營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的流轉(zhuǎn)稅制項(xiàng)全面的消費(fèi)型增值稅過(guò)渡的重大舉措。這樣規(guī)定，把傳統(tǒng)的出租業(yè)務(wù)明確界定為租賃服務(wù)，與非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。凡符合營(yíng)業(yè)稅稅目界定的租賃業(yè)，出租人在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施轉(zhuǎn)讓他人使用的其他租賃業(yè)務(wù)，出租人以租金收入為營(yíng)業(yè)額，按營(yíng)業(yè)額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅。注：廠商直接從事以租代售的方式實(shí)質(zhì)是一種銷售行為。對(duì)沒(méi)有資租賃資質(zhì)的企業(yè)的根據(jù)承租人的選擇購(gòu)買租賃物進(jìn)行的租賃業(yè)務(wù)一律是同銷售行為繳納增值稅。符合營(yíng)業(yè)稅目對(duì)融資租賃的界定。如出租人將租賃物進(jìn)行處置，則出租人按處置所得的實(shí)際收入交納5%的營(yíng)業(yè)稅和二手設(shè)備銷售的增值稅。以上所稱費(fèi)用，包括由出租方承擔(dān)的貨物關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。凡符合營(yíng)業(yè)稅稅目界定的融資租賃交易（包括出售回租），不論合同約定或未明確約定租賃期滿租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人或承租人明確按合同約定條件續(xù)組或留購(gòu)的，出租人以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值合同簽訂時(shí)確定的租賃期滿時(shí)的租賃物的余值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。如果國(guó)家對(duì)流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)實(shí)行全面的消費(fèi)型增值稅，目前租賃業(yè)務(wù)的征稅實(shí)踐中存在的稅負(fù)不公平和重赴納稅的問(wèn)題可以迎刃而解。常常會(huì)將非全額償付的融資租賃交易與傳統(tǒng)的出租服務(wù)一律按稅目中的租賃業(yè)對(duì)待，征收租金全額的5%營(yíng)業(yè)稅，不利于非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)的開(kāi)展；或?qū)⑾茸夂筚u的銷售方式也視同租賃服務(wù)，征收5%的營(yíng)業(yè)稅，不利于增值稅的規(guī)范繳納。但由于這種融資租賃交易形式的經(jīng)營(yíng)租賃在我國(guó)的業(yè)務(wù)實(shí)踐中剛剛起步，稅務(wù)實(shí)踐更加缺乏。租售，交易形式為租賃，會(huì)計(jì)界定為融資租賃，應(yīng)稅行為應(yīng)界定為銷售。稅法規(guī)定僅對(duì)金融服務(wù)帶來(lái)的增值部分交納營(yíng)業(yè)稅，具有增值稅的性質(zhì)，有利于降低金融服務(wù)的交易成本，促進(jìn)現(xiàn)代租賃業(yè)的發(fā)展。在營(yíng)業(yè)稅的法律法規(guī)中，將不同類型的租賃業(yè)態(tài)區(qū)分為銷售、融資服務(wù)、出租服務(wù)不同的應(yīng)稅行為，規(guī)定合理稅負(fù)，有利于租賃業(yè)的發(fā)展。出租人是根據(jù)承租人對(duì)租賃物和供應(yīng)商的選擇，以取得租賃物的所有權(quán)為前提，履行了購(gòu)買合同的付款義務(wù)，承租人實(shí)際承擔(dān)了設(shè)備購(gòu)置中的增值稅，再次基礎(chǔ)上再征收營(yíng)業(yè)稅，顯然是一種重負(fù)納稅。不論租賃公司購(gòu)買還是承租企業(yè)自行購(gòu)買，承租企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅是一樣的。目前我國(guó)的增值稅是生產(chǎn)型增值稅。只要租賃業(yè)務(wù)的交易形式符合營(yíng)業(yè)稅目對(duì)融資租賃的界定標(biāo)準(zhǔn)，該業(yè)務(wù)就按融資租賃的納稅規(guī)定納稅。融資租賃，不按本稅目征稅。凡融資租賃，無(wú)論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅?！叭谫Y租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。我國(guó)稅務(wù)部門頒布的營(yíng)業(yè)稅目對(duì)租賃業(yè)務(wù)做出了融資租賃和租賃業(yè)的兩種界定。交易的法律形式屬于合同法界定的租賃，交易條件符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃的界定，通稱以租代售匯或租售業(yè)務(wù)。交易的法律形式屬于合同法界定的融資租賃，交易條件不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃的界定，通稱非全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)或稱經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)。由于合同法和會(huì)計(jì)規(guī)章對(duì)租賃業(yè)務(wù)的分類有不同的界定，出于市場(chǎng)和交易各方的不同需求，在業(yè)務(wù)實(shí)踐中，則會(huì)出現(xiàn)四種不同的業(yè)務(wù)形態(tài)。是根據(jù)租賃目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬