【正文】 歸屬于出租人和承租人的程度為依據(jù)、將其分為融資租賃和經(jīng)營租賃。制定該規(guī)章的目的是規(guī)范企業(yè)在從事租賃業(yè)務(wù)時的會計核算和信息披露。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大修整，只有承租人才能使用。履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開時日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。但是如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，該項標準不適用。（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開時日租賃資產(chǎn)原賬面價值。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃:（1）在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人?！薄敖?jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃?！镀髽I(yè)會計準則—租賃》對租賃業(yè)務(wù)的定義和分類如下：“融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。合同法中相關(guān)租賃專章調(diào)整的是，租賃當(dāng)事人之間在交易中的權(quán)利和義務(wù)，維護當(dāng)事人的合法權(quán)利和義務(wù)。（《中華人民共和國合同法》第十三章第二百一十二條）“融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物件的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。 合同法對租賃和融資租賃的定義如下：“租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。而在我國，正是由于市場需求和合同法和會計準則的不同界定，市場才出現(xiàn)了不同的租賃業(yè)務(wù)形態(tài)。稅務(wù)部門必須從稅收的制定及征管有利于促進租賃業(yè)發(fā)展的角度，給融資租賃業(yè)一個公平的稅負環(huán)境。融資租賃業(yè)務(wù)不同于傳統(tǒng)的銷售，由不同于傳統(tǒng)的出租服務(wù)，整個交易涉及兩個合同三方當(dāng)事人，既包含了融資服務(wù)的銷售行為，又包含了設(shè)備租賃的服務(wù)行為，如果兩個稅都征，租賃業(yè)將無法開展。 屈延凱 2006年1月19日融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策適用研究及政策建議之一——融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅政策的適用研究及建議 我國現(xiàn)行稅制，將流轉(zhuǎn)稅分為營業(yè)稅和增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)稅收政策適用研究及政策建議在融資租賃立法過程中，企業(yè)家、專家學(xué)者、政府部門的領(lǐng)導(dǎo)一致認識到公平合理、適用明晰的稅收政策是促進租賃業(yè)健康、有序、快速發(fā)展的重要前提。為了在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上規(guī)范、明確租賃業(yè)務(wù)的稅收政策的適用，本人借鑒國外經(jīng)驗結(jié)合融資租賃業(yè)務(wù)的交易特點，分析我國融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的主要稅種的具體的稅務(wù)政策的立法本意進行了粗淺的研究并提出一些建議，供財稅政策制定部門參考。銷售為主的一般納稅人使用增值稅，以服務(wù)為主的一般納稅人適用營業(yè)稅。這正是融資租賃業(yè)務(wù)在我國現(xiàn)行稅制下難于處理的原因。（一）營業(yè)稅的適用融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅的適用與融資租賃業(yè)務(wù)中不同的交易行為的應(yīng)稅行為的性質(zhì)界定有關(guān)。由于不同的法律法規(guī)有各自不同的立法目的和立法原則，調(diào)整的對象和規(guī)范的范圍也不相同，我國人大頒布的合同法和財政部頒布的租賃會計準則分別從交易主體在交易的法律形式中承擔(dān)的權(quán)責(zé)利和交易的客體，即租賃物在交易后的經(jīng)濟實質(zhì)的歸屬對租賃交易的不同類型，分別作出了不同的界定?！薄保ā吨腥A人民共和國合同法》第十四章第二百三十七條）合同法中對租賃交易做出專章規(guī)定的目的是，界定不同租賃交易法律形式，明確合同訂立、合同生效、合同內(nèi)容、合同效力、合同履行、合同變更和轉(zhuǎn)讓、合同終止和解除等法律規(guī)范。遵循的是公平自愿和權(quán)責(zé)利一致的原則。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移?！薄捌髽I(yè)在對租賃進行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開時日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，該項標準不適用。就出租人而言，租賃開始日最低租賃收付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開時日租賃資產(chǎn)原賬面價值。本準則所稱最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。或有租金是指，金額不固定、以時間長短以外的其它因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。本準則所稱最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值?！保ㄘ斦俊镀髽I(yè)會計準則——租賃》第五條、第六條、第七條）財政部頒布的《企業(yè)會計準則——租賃》是部門規(guī)章，是企業(yè)進行租賃經(jīng)營活動必須遵循的會計準則。制定本規(guī)章遵循的是重經(jīng)濟實質(zhì)而不是法律形式的原則。會計準則對租賃業(yè)務(wù)分類的目的在于規(guī)范每個交易當(dāng)事人各自如何以簽訂的租賃合同為基礎(chǔ)，對租賃業(yè)務(wù)進行會計分類、核算和信息披露。交易的法律形式屬于合同法界定的融資租賃，交易條件也符合會計準則對融資租賃的界定，通稱全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)。交易的法律形式屬于合同法界定的租賃，交易條件也不符合會計準則對融資租賃的界定，通稱傳統(tǒng)租賃或出租服務(wù)業(yè)務(wù)。租賃業(yè)態(tài)與合同分類、會計分類關(guān)系圖：合同法分類 市場業(yè)態(tài) 會計準則分類 全額償付的融資租賃融資租賃 非全額償付的融資租賃 經(jīng) 融 （經(jīng)營租賃） 營 資 租 租 出租服務(wù) 賃 賃 （傳統(tǒng)租賃） 租賃 租售面對四種不同的租賃業(yè)務(wù)形態(tài)，每種業(yè)態(tài)應(yīng)適用何種流轉(zhuǎn)稅才能做到稅負公平規(guī)范，有利于不同業(yè)態(tài)的租賃業(yè)務(wù)健康發(fā)展呢？即：即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。”[國稅發(fā)[1993]149號文《營業(yè)稅稅目注釋》三、金融保險業(yè)（一）金融（2）]“租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)?！盵國稅發(fā)[1993]149號文《營業(yè)稅稅目注釋》七、服務(wù)業(yè)（六）租賃業(yè)