【正文】 海量企業(yè)管理資料免費下載！ 80 遺產(chǎn)進行課稅，不考慮遺產(chǎn)的分配方向，這樣有利于稅源監(jiān)控，也有利于降低稅收征管成本。關(guān)于遺產(chǎn)稅與贈與稅 的配合模式，我們認為應(yīng)該采取贈與稅與遺產(chǎn)稅分設(shè)的模式，對生前贈與財產(chǎn)課征贈與稅，對死后遺產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。為了保證財產(chǎn)所有人不論以贈與方式還是以遺產(chǎn)繼承方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，稅負都趨于均等，從而堵住逃稅的漏洞，贈與稅的稅率不應(yīng)低于遺產(chǎn)稅的稅率。 （三）房地產(chǎn)稅收改革的配套措施與相關(guān)制度建設(shè) 房地產(chǎn)租費的改革措施 （ 1）設(shè)立土地年租金。即由于土地供應(yīng)管理制度改革，將原來的土地批租制改為土地年租制，由一次性收取幾十年土地出讓金改為每年收取一次土地年租金（土地使用費）。據(jù)統(tǒng)計，湖北襄樊、河南許昌、山東青島、江蘇昆山等 率先試行年租制的地方已經(jīng)取得了顯著成效。 1996 年底，山西、湖南、廣西、吉林四省在全省范圍內(nèi)開始實行年租制，至 1997 年 10 月，全國實行年租制的縣市就已達到 860 多個，至今還在不斷增加， 2021 年深圳市率先以立法形式推出年租制體系。改革后的土地年租金將改在土地保有環(huán)節(jié)課征，因此有人提出將土地年租金并入物業(yè)稅統(tǒng)一征收。我們認為，不應(yīng)將土地年租金并入物業(yè)稅，因為土地年租金具有明顯的地租性質(zhì)，將它以稅的形式進行征收就會形成以稅代租的現(xiàn)象。而以稅代租很容易形成土地為部門所有、企業(yè)所有甚至個人所有的觀念，而且會大大增 加稅務(wù)部門的工作量，甚至造成征管的失控。 （ 2）清理房地產(chǎn)行業(yè)收費。即取締不合理、不合法、純屬 “ 三亂 ” 性質(zhì)的收費項目，以減輕納稅人的稅外收費負擔；將具有經(jīng)營性質(zhì)的房地產(chǎn)收費從行政事業(yè)性收費中分離出去，以規(guī)范政府行為；將一部分名費實稅的房地產(chǎn)收費改為稅，如可以將耕地復(fù)墾基金、新菜地建設(shè)基金、征地管理費合并到耕地占用稅中一次性征收；對確需保留的收費項目則通過 “ 規(guī)范費 ” 的辦法分別納入 “ 規(guī)費 ” 和 “ 使用費 ” 系列，并納入財政預(yù)算內(nèi)管理。 房地產(chǎn)稅收的配套制度建設(shè) （ 1）提高房地產(chǎn)稅收的立法層次，賦予地方相應(yīng)的立法和 管理權(quán)限。首先，我國房地產(chǎn)稅收立法層次低，稅權(quán)劃分不合理，房地產(chǎn)開發(fā)、交易基本上處于無法可依、有法難依的狀態(tài)。提高房地產(chǎn)稅制立法層次，全國統(tǒng)一開征的房地產(chǎn)各稅，由全國人大及其常委會頒行，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和房地產(chǎn)企業(yè)的不同類型和經(jīng)營方式制定規(guī)范、可操作性強的稅收法規(guī)細則，將會有效地約束房地產(chǎn)的開發(fā)、交易行為，維護稅收征管的嚴肅性。其次，賦予地方相應(yīng)的立法和管理權(quán)限。世界上實施分稅制的國家在地方稅立法方面一般有三種情況：一是稅收統(tǒng)一由中央立法，地方只有遵循的義務(wù)；二是稅種由中央設(shè)定，地方政府有權(quán)決定開征停征和決 定具體稅率；三是地方經(jīng)中央授權(quán)可以開征稅種。我國目前大多數(shù)地方稅種尚屬于第一種情況。但事實上，我國是一個幅員遼闊、民族眾多的發(fā)展中國家，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，加之財產(chǎn)稅稅基具有非流動性和對地方的強依附性，征收政策性強，管理工作要求細，交給地方便于管理和操作，有利于調(diào)動地方積極性。因此，在我國當前的立法體制下，財產(chǎn)稅的立法可先向第二種情況過渡，即由中央負責制定財產(chǎn)稅的基本稅法，授權(quán)省級人大制定實施細則，付諸實施；授權(quán)省級人民政府調(diào)整稅目稅率、稅收減免及征收管理等權(quán)限，由各地根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟狀況，因地制宜地自行決定開 征、停征，選擇本地區(qū)稅率和具體征管措施。這樣，各地可考慮納稅人的不同情況，合理制定起征點或免征額以及稅前扣除項目的地區(qū)性的減免優(yōu)惠政策措施，增強稅制對地方經(jīng)濟的適宜性。 （ 2）健全房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度。房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度是房地產(chǎn)管理的最基本制度， 也是稅收征管的最基本依據(jù)。完善我國的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，主要包括：第一，改變當前對房地產(chǎn)多部門登記、分級登記、分塊等級的管轄制度，建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度；第二，明確房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記內(nèi)容，改變目前房地產(chǎn)登記以物權(quán)登記為主的現(xiàn)狀，要涵蓋影響房地產(chǎn)價值及流轉(zhuǎn)的所有登記； 第三，建立統(tǒng)一的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記簿，統(tǒng)一房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記信息，主要包括座落、利用情況、所有權(quán)狀況、和城市規(guī)劃用途等；第四，統(tǒng)一登記政策和程序。 （ 3）建立和完善房地產(chǎn)估價制度。房地產(chǎn)稅的有效征收必須建立在對房地產(chǎn)價值的正確評估之上?！吨腥A人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》中已經(jīng)明確規(guī)定：國家實行房地產(chǎn)價格評估制度。從國外財產(chǎn)課稅的實踐來看，保證財產(chǎn)評估的公正和效率是課征財產(chǎn)稅最核心問題。為此，必須建立和完善房地產(chǎn)估價制度。主要包括：第一，建立一套適應(yīng)于市場經(jīng)濟發(fā)展的具有獨立性的專業(yè)房地產(chǎn)評估機構(gòu)；第二，加強對房地產(chǎn)價 格評估理論、評估方法的研究，逐步形成一套符合我國國情的房地產(chǎn)估價理論、方法體系，為房地產(chǎn)稅收計征提供科學的依據(jù)；第三，加快房地產(chǎn)估價人員資格認證制度建設(shè)，培養(yǎng)起一支富有實踐經(jīng)驗、精通房地產(chǎn)估價理論的房地產(chǎn)估價師隊伍。 （ 4）建立和完善房地產(chǎn)市場的定價制度。為防止房地產(chǎn)交易中的隱瞞價格行為，保障房地產(chǎn)市場的正常運行，必須建立以基礎(chǔ)地價、標定地價、土地出讓底價和房屋重置價格為主，以房地產(chǎn)交易最低價為輔的房地產(chǎn)價格管理體系。同時，必須建立房地產(chǎn)交易價格申報制度，如申報的交易價格低于最低價格，政府有優(yōu)先購買權(quán)或者可 以采取強制措施收買等。 參考文獻 1. 陳多長：《房地產(chǎn)稅收論》 [M]，北京，中國市場出版社， 2021 2. 各國稅制比較研究課題組：《財產(chǎn)稅制國際比較》 [M]，北京，中國財政經(jīng)濟出版社， 1995 3. 王洪衛(wèi)、陳歆、戴揚等：《房地產(chǎn)租稅費改革研究》 [M]，上海，上海財經(jīng)大學出版社， 2021 4. 安體富、王海勇：《構(gòu)我國的房地產(chǎn)稅制》 [J]，載《理論分析與政策探討 公共經(jīng)濟評論》 5. 苑新麗：《外房地產(chǎn)稅制的特點及啟示》 [J]，載《稅務(wù)研究》， 2021（ 7） 6. 樊麗明、李文：地產(chǎn)稅收制度改革研究 [J]，載《稅務(wù)研究》， 2021（ 9） The Analysis of the Real Estate Tax System Reform in China Li Zhe Abstract: This paper present the current situation and problems that exists of the real estate tax system of experiences, it conclude, the preliminary programmed of the reform: The real estate tax system should include at least three parts, the property tax as the body, interacting with the ine tax and the chance of the system of land selling reform and the real estate market change standardizing to form a reasonable real estate system of rent, tax and fee. Meanwhile, timely legislation in that system and relatively perfect quotation system are required as well. On a whole, all these efforts we make are leading our real estate market to a healthy and prosper on future. 管理資源吧（ ），海量企業(yè)管理資料免費下載！ 82 Key words： Property tax real estate taxation real estate tax system land tax real estate tax （校對：曾曉安