注冊會計(jì)師會計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換復(fù)習(xí)資料-資料下載頁
2024-08-30 18:29本頁面
【導(dǎo)讀】本章講的是一種會計(jì)處理方法，這章本身的知識點(diǎn)綜合性不強(qiáng)，但計(jì)算過程比較繁瑣，資料比較復(fù)雜，計(jì)算過程必須很細(xì)心。同時(shí)，本章可以結(jié)合存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等知識來出考題。從近幾年考試情況來看，本章以客觀題形式出現(xiàn)，較少考大題，分值一般為2~3分。變現(xiàn)金額確定的資產(chǎn)，就是貨幣性資產(chǎn)。收款）；持有至到期投資。補(bǔ)價(jià)<整個(gè)交換金額×25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。存在公允價(jià)值與賬面價(jià)值兩種計(jì)量屬性。出二者之一）；否則，采用賬面價(jià)值計(jì)量。銷售稅費(fèi)和購買稅費(fèi)是指增值稅以外的。增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日的市場價(jià)格為90萬元，計(jì)。15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。票，且金額相等，無需補(bǔ)差。在交換日，甲公司持有的長期股。160萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價(jià)值為600萬元。換出專利權(quán)，視同銷售，注銷賬面價(jià)值、結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。
【正文】 改編： “ 將利率從 4%降低到 2%（等于實(shí)際利率） ” 改為 “ 利率仍為 4%，實(shí)際利率為 2%” ，假定貨幣時(shí)間價(jià)值具有重要性，其他資料不變。則乙公司的賬務(wù)處理： 【答案】 （ 1） 207 年 1月 5日債務(wù)重組 重組后債務(wù)公允價(jià)值＝ 2 000/（ 1＋ 2%）＋（ 50 000＋ 2 000） /（ 1＋ 2%） 2≈51 942 （元） 借：應(yīng)付賬款 65 400 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 51 942 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 13 458 解答 （ 2） 207 年 12 月 31 日支付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用＝ 51 9422%≈1 039 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 039 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 961 貸：銀行存款 （ 50 0004% ） 2 000 （ 3） 208 年 12 月 31 日付息還本 應(yīng)付賬款賬面余額＝ 51 942－ 961＝ 50 981 （元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 019 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 50 981 貸：銀行存款 52 000 （ 1）債務(wù)人賬務(wù)處理 或 有支出應(yīng)按照或有事項(xiàng)的原則來處理： “ 很可能 ” 發(fā)生的或有支出，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際沒有發(fā)生的：借記預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記營業(yè)外收入。 （ 2）債權(quán)人賬務(wù)處理 或有應(yīng)收金額債權(quán)人不予以確認(rèn)（無法 “ 基本確定 ” 能夠收到），不計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 重組時(shí)，債權(quán)人的賬務(wù)處理與不附或有條件的情形相同。 實(shí)際收到或有 應(yīng)收金額時(shí)，沖減原確認(rèn)的債務(wù)重組損失即營業(yè)外支出。 【例題 4 計(jì)算題】 甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 11 000 元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，雙方于 2020 年 12 月 31 日進(jìn)行債務(wù)重組：甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù) 1 000 元；剩余債務(wù)的償還期限延長至 2020 年 12月 31日，期間每年末按 2%的利率（等于 實(shí)際利率）支付利息，并附一條件：債務(wù)重組后，乙企業(yè) 2020 年如果有盈利，則 2020 年按 5%的利率向甲企業(yè)支付利息；若無盈利，則仍按 2%的利率支付利息。假設(shè)甲和乙均預(yù)計(jì)乙企業(yè)2020 年很可能盈利。甲企業(yè)沒有對該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素。 【答案】 乙企業(yè)即債務(wù)人的會計(jì)處理 （ 1） 2020 年 12 月 31 日債務(wù)重組日 重組后債務(wù)公允價(jià)值＝ 10 000（元） 預(yù)計(jì)負(fù)債＝ 10 0003% ＝ 300（元） 注：預(yù)計(jì)負(fù)債 3年以上且金額重大才考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。 借：應(yīng)付賬款 11 000 貸 ：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 10 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 300 營業(yè)外收入 700 （ 2） 2020 年 12 月 31 日 ① 2020 年盈利 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200 ② 2020 年虧損 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 貸：營業(yè)外收入 300 （ 3） 2020 年 12 月 31 日 ① 2020 年盈利的情形 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 10 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 預(yù)計(jì)負(fù)債 300 貸：銀行存款 10 500 ② 2020 年虧損的情形 借：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 10 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：銀行存款 10 200 【例題 ?綜合題】 （ 2020 年） 綜合題（本題型共 4小題。本題 型第 4小題 20 分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 201 年 3月，新華會計(jì)事務(wù)所對甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場審計(jì)人員關(guān)注到其 200 年以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理： 【先看題目假定和要求】假定甲公司 200 年度財(cái)務(wù)報(bào)表于 201 年 3月 31日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。 要求：根據(jù)資料（ 5），判斷甲公 司會計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。 （ 5） 12 月 30 日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年 6月 30日前償還全部長期借款本金 8000 萬元，辛銀行將豁免甲公司 200 年度利息 400萬元以及逾期罰息 140 萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在 201 年 5月還清上述長期借款。 甲公司會計(jì)處理： 200 年，確認(rèn)債務(wù)重組收益 400 萬元，未計(jì)提 140 萬元逾期罰息。 【答案】 資料（ 5）甲公司的會計(jì)處理不正確。 理由：債務(wù)重組的確認(rèn)必須同時(shí)具備 兩個(gè)條件：一是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，二是債權(quán)人作出讓步。 200 年 12 月 30日簽訂債務(wù)重組協(xié)議時(shí)，并沒有豁免債務(wù)人的債務(wù)（是否豁免債務(wù)，要等 201 年甲公司償還債務(wù)時(shí)才能確定），即債權(quán)人并沒有作出讓步，因此，此時(shí)并不符合債務(wù)重組的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益 400萬元；逾期罰息是由債務(wù)合同形成的一項(xiàng)確定的義務(wù)，符合負(fù)債的確認(rèn)條件，必須確認(rèn)為負(fù)債。至于債務(wù)重組協(xié)議約定逾期罰息可能被豁免，其本質(zhì)是形成了一項(xiàng)或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。 調(diào)整分錄為： ① 沖銷債務(wù)重組收益，恢復(fù)應(yīng)付利息的賬面價(jià)值： 借：以前 年度損益調(diào)整（營業(yè)外收入） 400 貸：應(yīng)付利息 400 ② 確認(rèn)逾期罰息： 借：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出） 140 貸：其他應(yīng)付款 140 四、以組合方式 以組合方式債務(wù)重組的，依次按現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件的順序，抵償重組債務(wù)的賬面價(jià)值。 各重組方式抵償債務(wù)時(shí)的會計(jì)處理，與單項(xiàng)重組方式抵債相同。 本章小結(jié) 本章難度不大，主要需要掌握以下兩點(diǎn)： 一是以資產(chǎn)清償債務(wù)的：（債務(wù)人重組利得）營業(yè)外收入＝重組債務(wù)賬面價(jià)值－抵債資產(chǎn)公允價(jià)值，資產(chǎn)出售損益＝抵債資產(chǎn)公允價(jià)值－抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值；（債權(quán)人重組損失）營業(yè)外支出＝重組債權(quán)賬面價(jià)值－抵債資產(chǎn)公允價(jià)值，如果抵債資產(chǎn)公允價(jià)值高于重組債權(quán)賬面價(jià)值（但低于重組債權(quán)賬面余額），差額沖減資產(chǎn)減值損失。 二是修改其他債務(wù)條件的：附或有條件情況下，或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額按照或有事項(xiàng)原則處理， 債務(wù)人 “ 很可能 ” 發(fā)生的或有應(yīng)付金額，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)公允價(jià)值－預(yù)計(jì)負(fù)債，或有應(yīng)付金額以后沒有發(fā)生的，確認(rèn)為營業(yè)外收入；債權(quán)人 “ 很可能 ” 收到的或有應(yīng)收金額，不能予以確認(rèn)，債務(wù)重組損失＝重組債權(quán)賬面價(jià)值－重組后債權(quán)公允價(jià)值，或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)，沖減營業(yè)外支出。另外應(yīng)注意，重組后債務(wù)（或債權(quán)）公允價(jià)值，一般是指重組后債務(wù)（或債權(quán)）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，重組協(xié)議約定的利率不等于實(shí)際利率時(shí)，重組后債務(wù)（或債權(quán)）的公允價(jià)值則不等于其賬面價(jià)值。
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