【導讀】系的影響因素進行實證分析。提出3個相關(guān)假設，涉及到6個變量，其中把高管平均薪酬與。規(guī)模的股本總數(shù)、資產(chǎn)總額和營業(yè)收入以及表示股權(quán)結(jié)構(gòu)的虛擬變量作為自變量。最后得出高管平均薪酬與普通員工平均薪酬差異受企業(yè)資產(chǎn)總額顯著。人力資本已經(jīng)成為組織成敗關(guān)鍵的人本管理。目前的理論研究都集中在公司的高層管理人員，以為他們對公司的戰(zhàn)略決策和經(jīng)。營決策都可以實行絕對的影響，實際上，普通員工的作用也是不可輕視的。最大限度的追求目標。羅森構(gòu)造了一個理論模型證明了下述連鎖效應，即能力越強的經(jīng)理要求在生產(chǎn)中。根根上述羅森理論所解釋的連鎖反應，企業(yè)業(yè)績越高，高級管理人員的。上述羅森的理論實際上也暗示了高管人員的報酬和企業(yè)規(guī)模之間的關(guān)系。想影響較為嚴重，依然存在根深蒂固的“大鍋飯”和“平均主義”思想。國有公司員工的感情、更易引起員工的不滿，從而降低企業(yè)績效。因此，國有控股公司的薪。異具有顯著負向影響。

　　

【正文】 并設有品質(zhì)管理 部門的以品質(zhì)管理部門為主），制造部門、銷售部門、管理部門、系統(tǒng)開發(fā)部門、產(chǎn)品開發(fā)部門以及客戶服務部門共同組成的成本原始數(shù)據(jù)提供和管理體系。實際操作時，高級管理層直接管轄的會計部門是主體，負責進行數(shù)據(jù)的集成、提供和分析， SCF成本計算體系屬于管理會計的內(nèi)容。 SCF 的基本設計 成本計算體系是企業(yè)經(jīng)營信息體系的核心，能夠為企業(yè)經(jīng)營提供各種有價值的管理決策信息，環(huán)境的不斷變化、各企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的不同以及同一企業(yè)不同時期的戰(zhàn)略的變化，對成本計算體系所提供的信息的內(nèi)容和詳略程度都不斷地發(fā)生變化，為適應滿足環(huán) 境的不斷變化需要對成本計算體系做出不斷調(diào)整。例如，三聚氰胺給中國乳品企業(yè)帶來了很大的沖擊，針對乳品業(yè)存在的環(huán)境變化，必須從經(jīng)營戰(zhàn)略的視角研究如何保證產(chǎn)品安全、恢復市場信心等問題。建立乳制品的動態(tài)跟蹤體系是重要的戰(zhàn)略對策之一。食品安全體系的建立需要對傳統(tǒng)的成本計算體系進行重新進行設計。 從實際可操作的角度，本文所研究的 SCF沒有考慮圖 2中的遵從管理成本和危機管理成本，只包括食品安全管理體系成本（ HS）和標識跟蹤體系成本 (TS)。 HS 成本是指企業(yè)為實施安全管理體系而消耗的經(jīng)濟資源。具體包括 ISO以及 HACCP活 動消耗的成本以及日常所進行的安全管理活動（例如， QS 質(zhì)量安全認證）所消耗的成本。 TS 是指為實施標識跟蹤體系所消耗的經(jīng)濟資源。以乳制品為例，具體包含產(chǎn)品配料表和認證標識等方面的信息。產(chǎn)品名稱是食品標簽上最重要的信息，我國對乳制品名稱有明確的要求，對液態(tài)奶產(chǎn)品中還有復原乳的標“復原乳”、巴氏殺菌乳標“鮮”、高溫滅菌乳標“純”的具體要求。產(chǎn)品配料表可以向消費者傳遞產(chǎn)品中各種配料含量的信息。 的分類 品質(zhì)成本 PAF 研究方法 傳統(tǒng)的品質(zhì)成本體系的最大特征是，品質(zhì)成本的總額是通過預防成本 (Prevention costs)、鑒定成本 (Appraisal costs)和失敗成本 (Failure costs)的分類計量得到的 ,即所謂的 PAF分析。 預防成本和鑒定成本統(tǒng)稱為符合性成本，失敗成本也稱之為不符合性成本，它包括內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本。 預防成本 是為了防止出現(xiàn)不符合顧客要求或者是不符合產(chǎn)品訂單要求的產(chǎn)品產(chǎn)生而采取的預防措施而發(fā)生的成本。 其具體項目有：品質(zhì)管理活動費、品質(zhì)評審和審核費、品質(zhì)培訓費、品質(zhì)改進費、品質(zhì)獎勵費等。 鑒定成本其具體項目有：包括進貨 檢驗 、工序檢驗、成品檢驗等所支付的各種檢驗費 ；進行理化試驗、破壞性試驗、大型試驗等所支付的各種試驗費 ； 用于購買、維護、修理和報廢檢測設備 (包括計量器具 )所發(fā)生的各種檢測設備費。 內(nèi)部 失敗 成本 是指產(chǎn)品交付給顧客前發(fā)現(xiàn)存在缺陷的成本。 具體項目有 ： 因產(chǎn)品 (包括零 部件 、材料等 )報廢而造成的廢品 損失。，可以按成品價格計算 ； 返修或返工造成的各種 損失 ，例如增加的加工費、復驗費、材料或零件費等等 ； 因處理品質(zhì)事故或品質(zhì)問題而造成的事故處理費，包括人員費用和分析處理的工作費用，還包括品質(zhì)事故或品質(zhì)問題所造成的諸如設備損壞等直接損失 ； 因品質(zhì)問題導致停工所產(chǎn)生的損失 等 。 外部 失敗 成本 是指產(chǎn)品交付顧客后因產(chǎn)品缺陷而產(chǎn)生的成本， 其具體項目有：包括產(chǎn)品出廠后的維護和修理所發(fā)生的保修費 用。不實行保修的產(chǎn)品，也會產(chǎn)生類似的費用 ； 因產(chǎn)品缺陷而造成顧客退貨或換貨所發(fā)生的退貨損失 ； 因產(chǎn)品存在品質(zhì)問題而降價銷售所產(chǎn)生 的 折價損失 ； 由于產(chǎn)品品質(zhì)問題，顧客提出申訴索賠所支付的責任賠償費 ； 由于產(chǎn)品品質(zhì)不合格， 13 被政府有關(guān)部門檢驗、查處所發(fā)生的損失，包括有問題產(chǎn)品 的回收等 品質(zhì)處罰損失。 從預防、鑒定成本和失敗成本的動態(tài)變化中實現(xiàn)品質(zhì)成本的總體優(yōu)化的方法，是品質(zhì)成本體系的另一個顯著特征。也就是說，品質(zhì)成本管理的符合性成本和不符合性成本的分類方法有利于品質(zhì)成本總額定量化，并提供了一個使其控制在最小化水平的框架結(jié)構(gòu) 。在此框架結(jié)構(gòu)下，生產(chǎn)經(jīng)營者會自覺地增加符合性成本的投入，以減少不合格產(chǎn)品的產(chǎn)生，這樣就非自覺的減少了不符合性成本。在符合性成本與不符合性成本的變動控制中實現(xiàn)了總品質(zhì)成本的最小化。按照經(jīng)濟學原理，符合性邊際成本曲線與非符合性邊際成本曲線相交即相等的那一點就是最小的品質(zhì)成本點。品質(zhì)成本動態(tài)變動優(yōu)化模型，具體見圖 3所示。 預防成本和鑒定成本的相關(guān)分類 問題 在品質(zhì)成本研究中的將預防成本和鑒定成本同時作為相同性質(zhì)的符合性成本進行分類。對此有的學者提出了單獨反映、有的認為相對于預防成本把鑒定成本固定不變、也有 的認為按均衡的形式來反映。但是，無論如何分類都不能作為總成本降低和收益增加的直接依據(jù)。在現(xiàn)行的食品經(jīng)營環(huán)境下，新的風險和危害不斷出現(xiàn)，預防措施、監(jiān)測技術(shù)不斷創(chuàng)新，要求企業(yè)和外部監(jiān)查機構(gòu)不斷購入新的檢查設備，因此，預防活動和檢測活動成本幾乎是并行增加的。 從食品質(zhì)量安全技術(shù)手段來看， HACCP是在制造的過程中進行技術(shù)檢測，同時，對可能產(chǎn)生的風險在某一控制點實施預防活動。換句話說，品質(zhì)成本分類的評價活動本身就是預防活動，兩者是一個統(tǒng)一的體系。實質(zhì)上難以區(qū)別預防活動和評價活動，也沒有區(qū)分的必要。另外，從經(jīng)營者的角 度來看，兩者都被認定為是符合管理標準需要的資源消費，是可以酌情處理的成本。 失敗成本的分類問題 品質(zhì)成本分類中的失敗成本對于 SCF 來說也是重要的概念。在 SCF中，將 TS 成本中的食品回收體系成本視作品質(zhì)成本中的外部失敗成本是非常恰當?shù)摹５?，如果外部失敗成本產(chǎn)生于食品事故，那么，就會產(chǎn)生嚴重威脅企業(yè)生存等重大問題。因此，食品事故之類的失敗成本是難以實現(xiàn)事先預計和實現(xiàn)預算化管理的，對于品質(zhì)成本的計算以及短期成本的控制、短期收益的計算都是沒有實際意義的，然而，外部失敗成本的計量和監(jiān)測作為食品安全管理 活動的結(jié)果和反饋信息卻是十分必要的。因此，需要進一步進行內(nèi)外部失敗成本的分類和詳細計量。 內(nèi)部失敗成本在傳統(tǒng)的成本計算中，是指制造工程中發(fā)生的報廢以及產(chǎn)品出廠前發(fā)現(xiàn)的對不合格產(chǎn)品的報廢損失、修理費等處理成本。這些成本認為是不可控制的成本或者是作為預先可預見的成本記入合格產(chǎn)品的制造成本或者記入 制造費用。在品質(zhì)成本中，將其作為內(nèi)部失敗成本，在與預防、鑒定成本的均衡關(guān)系中實現(xiàn)總成本的優(yōu)化。內(nèi)部失敗成本，作為 14 失敗和不合格產(chǎn)生的原因進行追蹤分析，探討預防對策、改良產(chǎn)品開發(fā)和設計計劃、改善工程等措施，減少不合格品的成 本，使得這些內(nèi)部失敗成本變?yōu)榭煽刂瞥杀尽? HACCP是一個基于風險的控制過程。也就是對制造工程內(nèi)可能存在危害的每一個可預見的控制關(guān)鍵點，實施預防、檢測和管理活動，發(fā)現(xiàn)制造過程和出廠前的各階段不合格品，并采取相應的處理措施的過程。例如，在食品生產(chǎn)過程中，如果發(fā)現(xiàn)某一種保證安全的調(diào)合原材料的投入量過多或者是混入了不合格的原材料，這樣的不合格產(chǎn)品直接作為廢品處理，如果不合格的原因是投入的原材料不足，追加投入可以達到合格的標準，這一追加作業(yè)就不屬于內(nèi)部失敗成本。也就是說，只有作為廢棄處理的不合格產(chǎn)品才認定為內(nèi)部失敗 成本。在實施 HACCP的企業(yè)，會使得生產(chǎn)過程中的失敗成本始終控制在最小的范圍內(nèi)。 食品發(fā)貨前檢查出的不符合安全要求的產(chǎn)成品，除包裝不合格的情況外，幾乎是不能通過追加作業(yè)的方法是的不合格產(chǎn)品達到合格的水平。發(fā)貨前發(fā)現(xiàn)的任何危害健康的風險都必須立刻停止發(fā)貨，實施不合格原因調(diào)查。原因查明后，對不合格產(chǎn)品進行單獨標示，最后進行廢棄處置。實施了 TS的企業(yè)的內(nèi)部失敗成本，是指合格品與不合格品的識別活動發(fā)生的成本和作為廢棄處理得不合格產(chǎn)品的損失費和廢棄物的處置費。 通過上述分析，可以得出 SCF分類原則是：在生產(chǎn)過程中發(fā)生 的原材料、半成品的失敗成本屬于 HS 成本；分批次為單位的追蹤調(diào)查是產(chǎn)成品內(nèi)部失敗成本的原因調(diào)查的最有效方法，產(chǎn)成品的內(nèi)部失敗成本同外部成本一樣分為 TS 成本。 SCF 計量與報告 ABC 在 SCF 計量中的應用 直接制造部門發(fā)生的成本形成機制與屬于間接制造的支持活動以及制造以外的銷售、研究開發(fā)、物流、管理等部門發(fā)生的成本機制之間是明顯存在差異的。通常按照一個分配標準，難以實現(xiàn)對所發(fā)生的成本（按顧客或按產(chǎn)品）分配到具體成本對象。以全部成本為出發(fā)點的成本計算體系中，如果把企業(yè)所有投入的資源的耗 費作為全部成本的追溯對象，那么，各種不同質(zhì)的作業(yè)活動就可以作為全部成本的分配標準了，這就是在成本計算模式中的作業(yè)成本法（ ABC）。 [1] 蔡祈巖 供應鏈管理中品質(zhì)成本牛鞭效應之研究 [D] 中南大學博士學位論文2020(11):16~18 [ii] 國務院法制辦公室 編 中華人民共和國食品安全法 [M]中國法制出版社 2020(3):4 [iii] 葉永茂 中國食品安全技術(shù)能力建設 [J] 中國食品藥品監(jiān)管 2020（ 8） :161~172 [4] 郭曉 法規(guī)遵從性與 IT審計的研究 [J] 理論界 2020(10):227~228 [5]伊藤 嘉博『環(huán)境の重視 品質(zhì)コストマネジメント』中央経済社 2020（ 10）： 11 [6] 桂良軍 供應鏈成本管理理論基礎和方法研究 [J] 會計研究 2020（ 4） :51~55 [7] 殷俊明 ,王平心等 . 供應鏈成本管理 :發(fā)展過程與理論結(jié)構(gòu) [J].會計研究 ,2020(10): 44~49. 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