【正文】 意見、拒絕表示意見、否定意見等審計(jì)意見的上市公司； 4）剔除所需數(shù)據(jù)披露不完整的上市公司，最后剩余的 235家公司作為研究樣本。如下表 1 表 1 ROE、 EPS和 EPA的相關(guān)系數(shù) Correlations EPA ROE EPS EPA Pearson Correlation 1 .709** .169** Sig. (2tailed) .000 .009 N 235 235 235 3 ROE Pearson Correlation .709** 1 .285** Sig. (2tailed) .000 .004 N 236 236 236 EPS Pearson Correlation .169** .285** 1 Sig. (2tailed) .009 .004 N 235 235 235 **. Correlation is significant at the level (2tailed). 從表中的簡單相關(guān)性分析可以看出， ROE和 EPS， ROE和 EPA， EPA和 EPS均在 平上有顯著的正相關(guān)關(guān)系。國有控股公司員工更加關(guān)注公平、反感薪酬差距，他們能夠接受的薪酬差距要小，過大的薪酬差距更容易傷害國有公司員工的感情、更易引起員工的不滿，從而降低企業(yè)績效。根根上述羅森理論所解釋的連鎖反應(yīng)，企業(yè)業(yè)績越高，高級管理人員的管理監(jiān)督能力越顯得稀缺，并且這種稀缺性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于普通員工生產(chǎn)等方面能力的稀缺，隨著 2 業(yè)績增強(qiáng)，這種稀缺差異越來越大 ，報(bào)酬差異也越大 。最后得出 高管 平均 薪酬與普通員工 平均 薪酬 差異受企業(yè)資產(chǎn)總額顯著正向影響。 關(guān)鍵詞 倍數(shù) 企業(yè)規(guī)模 企業(yè)業(yè)績 國有控股 Abstract This paper mainly taken A shares listed panies of industrial pany in shenzhen exchanges motherboard as samples. It is empirical analysis on the influence factors of relations between senior management pay salary and ordinary employees’. There are 3 assumptions and 6 variables. The dependent variable is the ratio of senior management average pay salary divided by ordinary employees average salary. The independent variables are ROE standing for enterprise performance, total share, capital total assets and operating ine standing for enterprise scale, dummy variable standing for equity structure. Sample data was linear regression analysed. The final submission is the difference between senior management pay salary and ordinary employees’ is significantly positive effected by total assets. Key Words ? Mulriple Enterprise scale Enterprise performance Held panies 我們的時(shí)代是一個(gè)充滿機(jī)遇與挑戰(zhàn)的時(shí)代。所以，企業(yè)業(yè)績越好，高管薪酬與普通員工薪酬的差異越大。因此，國有控股 公司的薪酬差異比非國有控股公司的薪酬差異較小，也就是說國有控股對高管薪酬與普通員工薪酬差異具有顯著負(fù)向影響。并且 ROE和 EPS與 ROE和 EPA之間的相關(guān)性，較 EPA和 EPS之間的相關(guān)性較高。本文數(shù)據(jù)來自于上市公司在巨潮網(wǎng)上刊登的 2020年度的年度報(bào)告和國泰安數(shù)據(jù)庫。 e — 隨機(jī)誤差 對于 式 1，線性回歸的結(jié)果如下，括號中為 t統(tǒng)計(jì)量： BS=+++e （式 2） () () () () () () R2= Adj R2= Std. Error= F= 從式 2中可以看出， R2較小，說明有某些變量對 BS回歸的顯著性較差，方程回歸擬合度不好，但是不影響其他變量對 BS回歸的顯著性。企業(yè)業(yè)績對這一差異雖有正向影響，但是影響并不顯著。從國際食品安全管理的模式和發(fā)展趨勢來看，需要食品經(jīng)營者從經(jīng)營戰(zhàn)略的角度，引入和逐步建立一個(gè)讓消費(fèi)者安全和安心地進(jìn)行消費(fèi)的食品安全管理體系（ food safefy management system FSMS）。中外食品安全事件檢查結(jié)果，使食品經(jīng)營者認(rèn)識到必須從持續(xù)經(jīng) 6 營的戰(zhàn)略視角重新審視食品安全問題，同時(shí)，需要建立與持續(xù)經(jīng)營目的相適應(yīng)的食品安全管理體系（ food safefy management system， FSMS） 。在食品激烈競爭環(huán)境下，實(shí)施安全保障體系是實(shí)現(xiàn)企業(yè)商品和企業(yè)形象差異化戰(zhàn)略的手段。由此可見，“品質(zhì)成本”一詞幾乎等同于“安全品質(zhì)成本”。因此，需要開發(fā)一個(gè)新的食品安全管理成本計(jì)算體系（ SCF），對食品安全管理所涉及的新的成本進(jìn)行識別和分類、研究其對總成本的變動(dòng)影響程度及其確認(rèn)和報(bào)告問題。這一定義說明了食品安全是公共衛(wèi)生的社會特性。不同層面的風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容與法令、法規(guī)、組織、機(jī)構(gòu)等支撐體系及其相互關(guān)系共同構(gòu)成了我國特有的食品安全社會保障體系。盡管我國 食品衛(wèi)生法 沒有明確規(guī)定上述內(nèi)容，但是，我國食品安全法卻涵蓋了上述所有內(nèi)容。法規(guī)遵從 ( Compliance) 的含義就是企業(yè)和組織在業(yè)務(wù)運(yùn)作中 , 不僅要遵守企業(yè)自己的各項(xiàng)規(guī)章 , 10 而且要遵守政府和行業(yè)制定的各項(xiàng)法律、法規(guī)及各種規(guī)章 , 同時(shí)又能證明自己確實(shí)達(dá)到了相關(guān)的要求 [iv]。伊藤嘉博將品質(zhì)的概念的內(nèi)涵與品質(zhì)成本管理的關(guān)系及其主要論點(diǎn)列示為表 1所示。消費(fèi)者的安心感會引導(dǎo)消費(fèi)者購買行為。食品安全成本的首要目的是讓經(jīng)營者關(guān)注和認(rèn)識到食品安全體系實(shí)施的成本。本文研究的目的是探討食品安全管理體系對傳統(tǒng)成本帶來新的變化，并進(jìn)一步研究食品安全成本的結(jié)構(gòu)構(gòu)成及其實(shí)際核算的可 操作性問題，最終達(dá)到食品安全成本的可視化的目的。供應(yīng)鏈成本重點(diǎn)要解決的是供應(yīng)鏈上組織間的信息共享等交易成本及其價(jià)值創(chuàng)造的計(jì)量問題。實(shí)際操作時(shí)，高級管理層直接管轄的會計(jì)部門是主體，負(fù)責(zé)進(jìn)行數(shù)據(jù)的集成、提供和分析， SCF成本計(jì)算體系屬于管理會計(jì)的內(nèi)容。 TS 是指為實(shí)施標(biāo)識跟蹤體系所消耗的經(jīng)濟(jì)資源。 鑒定成本其具體項(xiàng)目有：包括進(jìn)貨 檢驗(yàn) 、工序檢驗(yàn)、成品檢驗(yàn)等所支付的各種檢驗(yàn)費(fèi) ；進(jìn)行理化試驗(yàn)、破壞性試驗(yàn)、大型試驗(yàn)等所支付的各種試驗(yàn)費(fèi) ； 用于購買、維護(hù)、修理和報(bào)廢檢測設(shè)備 (包括計(jì)量器具 )所發(fā)生的各種檢測設(shè)備費(fèi)。在此框架結(jié)構(gòu)下，生產(chǎn)經(jīng)營者會自覺地增加符合性成本的投入，以減少不合格產(chǎn)品的產(chǎn)生，這樣就非自覺的減少了不符合性成本。 從食品質(zhì)量安全技術(shù)手段來看， HACCP是在制造的過程中進(jìn)行技術(shù)檢測，同時(shí)，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)在某一控制點(diǎn)實(shí)施預(yù)防活動(dòng)。因此，需要進(jìn)一步進(jìn)行內(nèi)外部失敗成本的分類和詳細(xì)計(jì)量。也就是說，只有作為廢棄處理的不合格產(chǎn)品才認(rèn)定為內(nèi)部失敗 成本。通常按照一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)，難以實(shí)現(xiàn)對所發(fā)生的成本（按顧客或按產(chǎn)品）分配到具體成本對象。 通過上述分析，可以得出 SCF分類原則是：在生產(chǎn)過程中發(fā)生 的原材料、半成品的失敗成本屬于 HS 成本；分批次為單位的追蹤調(diào)查是產(chǎn)成品內(nèi)部失敗成本的原因調(diào)查的最有效方法，產(chǎn)成品的內(nèi)部失敗成本同外部成本一樣分為 TS 成本。也就是對制造工程內(nèi)可能存在危害的每一個(gè)可預(yù)見的控制關(guān)鍵點(diǎn)，實(shí)施預(yù)防、檢測和管理活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)制造過程和出廠前的各階段不合格品，并采取相應(yīng)的處理措施的過程。但是，如果外部失敗成本產(chǎn)生于食品事故，那么，就會產(chǎn)生嚴(yán)重威脅企業(yè)生存等重大問題。但是，無論如何分類都不能作為總成本降低和收益增加的直接依據(jù)。 從預(yù)防、鑒定成本和失敗成本的動(dòng)態(tài)變化中實(shí)現(xiàn)品質(zhì)成本的總體優(yōu)化的方法，是品質(zhì)成本體系的另一個(gè)顯著特征。 預(yù)防成本 是為了防止出現(xiàn)不符合顧客要求或者是不符合產(chǎn)品訂單要求的產(chǎn)品產(chǎn)生而采取的預(yù)防措施而發(fā)生的成本。 HS 成本是指企業(yè)為實(shí)施安全管理體系而消耗的經(jīng)濟(jì)資源。 SCF應(yīng)設(shè)計(jì)成以高級管理層為主導(dǎo)，全公司參與的成本計(jì)算體系。供應(yīng)鏈成本包括直接成本、間接成本和交易成本。 傳統(tǒng)的品質(zhì)成本管理是通過對品質(zhì)成本的分類歸集，或者是在品質(zhì)成本構(gòu)成變化中獲得最佳的總成本狀態(tài)的方法，或者是在關(guān)注品質(zhì)成本與損失失敗成本的均衡關(guān)系中，尋求改善收益業(yè)績的判定方法。 從未來趨勢來看，無論食品企業(yè)規(guī)模大小以及涉及的食品品種種類如何，為確保食品安全，都將引入與本企業(yè)承受能力相適應(yīng)的食品安全體系。信任感和安心感等心理因素對食品安全的認(rèn)知程度有重大影響。品質(zhì)管理與成本計(jì)算理論的結(jié)合所形成的品質(zhì)成本管理的概念及其計(jì)量、分析的方法，對研究食品安全成本的計(jì)算、分析及其體系構(gòu)成提供了可借鑒的框架。食品標(biāo)識體系為消費(fèi)者提供了消費(fèi)選擇和食品安全管理可信的信息，是實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者對食品風(fēng)險(xiǎn)管理的重要體系。 如圖 2 所示，食品生產(chǎn)者的安全管理子體系，主要包括衛(wèi)生管理（ HACCP