【導讀】金融資產(chǎn)這章非常重要，本章不僅自成體系，可以單獨考大題，而且與長期股權投資、長期負債等章節(jié)聯(lián)系緊密，它還是所得稅、合并報表等內(nèi)容的基礎知識，容易結合起來出綜合題。這章的內(nèi)容多、難度大，應多花一點時間學。從近年考試情況來看，本章分值較高，因此，本章非常重要。（綜合題第4小題21分，易對象同質(zhì)、買賣雙方人數(shù)眾多、報價公開的市場。多數(shù)的負債都是金融負債，比如短期借款、應付賬款等；但是，預計負債和遞延所得稅負債這兩項負債，不屬于金。所得稅負債是應納稅暫時性差異產(chǎn)生的負債。產(chǎn)，也是通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。允價值計量且其變動計入當期損益。交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容，主要是準備短期持有的股票投資和債券投資。就是說，一旦劃分為交易性金融資產(chǎn)，以后再也不能重新劃分為持有。至到期投資或者可供出售金融資產(chǎn)了。交易性金融資產(chǎn)，有四個賬務處理環(huán)節(jié)：取得時；持有期間宣告股利或計息；期末計價；出售。

　　

【正文】 元。 2020 年 12月 31 日，債券市價為 8 000 元，判定為減值。 2020 年 12月 31 日，債券市價為 9 800 元。 Y 公司每年計提利息。不考慮其它因素。 要求：完成相關的會計處理（小數(shù)保留整數(shù)位）。 解答： （ 1） 2020 年 1 月 1 日取得投資時 10 000 （ P/F， 8%， 5）＋ 600 （ P/A， 8%， 5 ）＝ 10 000 ＋ 600 ＝ 9 （元） 實際利率＝ 8% 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 10 000 貸：銀行存款 9 202 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 798 （ 2） 2020 年末計息及計價 實際利息＝ 9 2028% ＝ 736（元） 借：應收利息 600 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 136 貸：投資收益 736 攤余成本＝ 9 202＋ 136＝ 9 338（元） 公允價值變動＝ 9 100－ 9 338 ＝－ 238（元） 借：資本公積 —— 其它資本公積 238 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 238 （ 3） 2020 年末計息及減值 ① 計息 實際利息＝ 9 338（不是 9 100） 8% ＝ 747（元） 借：應收利息 600 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 147 貸：投資收益 747 ② 確認減值 減值金額＝賬面價值－公 允價值＝（ 9 100（不是 9 338）＋ 147）－ 8 000＝ 1 247（元） 借：資產(chǎn)減值損失 1 485 貸：資本公積 —— 其它資本公積 238 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 1 247 （ 4） 2020 年末計息及減值 期初攤余成本＝ 9 338＋ 147－ 1 485＝ 8 000（ 1 485 相當于減值準備），實際利息＝ 8 0008% ＝ 640（元） 借：應收利息 600 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 40 貸：投資收益 640 賬面價值＝ 8 000＋ 40＝ 8 040（元），價值回升＝ 9 800－ 8 040＝ 1 760（元），但轉(zhuǎn)回減值損失以原確認的減值損失金額為限。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 1 760 貸：資產(chǎn)減值損失 1 485 資本公積 —— 其它資本公積 275 （一）可供出售債券與持至到期債券比較 相同點 ： ； 。 不同點 ： ，前者按公允價值后續(xù)計量，后者按攤余成本后續(xù)計量。 。 （ 1）公允價值 —— 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值； （ 2）前者直接沖減賬面價值，后者確認減值準備； （ 3）前者要轉(zhuǎn)銷 “ 資本公積 ” 的余額。 。出售時，前者要結轉(zhuǎn) “ 資本公積 ” ； （二）可供出售股票的賬務處理 （ 3）期末計價或減值 ① 期末計價 a、公允價值＞賬面余額，即漲價，則 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其它資本公積 b、公允價值 賬面余額，即跌價（正常波動） ，則 借：資本公積 —— 其它資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 （ 4）處置 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 投資收益 借：資本公積 —— 其它資本 公積 貸：投資收益 【例題 8 計算題】 205 年 5月 1日， DEF公司從股票二級市場以每股 15 元（含已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利 元）的價格購入 XYZ公司發(fā)行的股票 2 000 000 股，占 XYZ公司有表決權股份的 5%，對 XYZ公司無重大影響， DEF 公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下： （ 1） 205 年 5 月 10日， DEF公司收到 XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利 400 000 元。 （ 2） 20 5 年 12 月 31日，該股票的市場價格為每股 13 元。 DEF公司預計該股票的價格下跌是暫時的。 （ 3） 206 年， XYZ 公司因違反相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響， XYZ 公司股票的價格發(fā)生下跌。至 206 年 12月 31日，該股票的市場價格下跌到每股 6元。 （ 4） 207 年， XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至 12 月 31日，該股票的市場價格上升到每股 10 元。假定 206 年和 20 7 年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素的影響，則 DEE 公司有關的賬務處理如下： 【解答】 （ 1） 205 年 1 月 1 日購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 29 600 000 應收股利 400 000 貸：銀行存款 30 000 000 （ 2） 205 年 5 月確認現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 400 000 貸：應收股利 400 000 （ 3） 205 年 12月 31 日確認股票公允價值變動： 借：資本公積 —— 其他資本公積 3 600 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 3 600 000 （ 4） 206 年 12月 31 日，確認股票投資的減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失 17 600 000 貸：資本公積 — 其他資本公積 3 600 000 可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動 14 000 000 （ 5） 207 年 12月 31 日確認股票價格上漲： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價 值變動 8 000 000 貸：資本公積 —— 其它資本公積 8 000 000 知識點 6：金融資產(chǎn)減值 第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 一、減值的證據(jù) （ 1）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難； （ 2）債務人違反了合同條款； （ 3）對債務人作出讓步； （ 4）債務人很可能倒閉或進行其它重組； （ 5）無法在活躍市場繼續(xù)交易； （ 6）預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量； （ 7）重大不利變化使無法收回投資成本； （ 8）發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； （ 9）其它表明發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 二、活躍市場 沒有報價的權益投資 “ 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，發(fā)生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。 ” ，是指無重大影響的長期股權投資，并不是金融資產(chǎn)，即第四章 “ 長期股權投資的減值 ”所說的 “ 按照《企業(yè)會計準則第 22 號 —— 金融工具確認和計量》的情況 ” 。 減值金額＝賬面價值－未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（類似市場收益率） 減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。 大總結 【三種債券投資對比例題】 【例題 9 計算題】 2020年 1月 1日，甲公司支付價款 l 000 元（含交易費用 50元）從上海證券交易所購入某公司發(fā)行的 5 年期債券，面值 1 250 元，票面利率 %，于年末支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。有關資料如下： （ 1） 2020 年 12 月 31日，該債券的公允價值為 1000 元； 收到 A 公司支付的債券利息 59 元。 （ 2） 2020 年 12 月 31 日，該債券的公允價值為 700 元；有客觀證據(jù)表明 A 公司發(fā)生了嚴重財務困難，甲公司據(jù)此認定對 A 公司的債券投資發(fā)生了減值，并預期 2020年 12 月 31 日將收到利息 59 元， 2020 年 12月 31 日將收到利息 59元，但 2020 年 12月 31 日將僅收到本金 800元。 （ 3） 2020 年 12 月 31日，該債券的公允價值為 650元； 收到 A 公司支付的債券利息 59 元。 （ 4） 2020 年 12 月 31日，該債券的公允價值為 950元；收到 A公司支付的債券利息 59 元，并且有客觀證據(jù)表明 A公司財務狀況顯著改善， A 公司的償債能力有所恢復，估計 213 年 12 月 31日將收到利息 59 元，本金 1 000 元。 （ 5） 2020 年 12月 31 日，該債券的公允價值為 1000 元；收到 A 公司支付的債券利息 59 元和償還的本金 1 000 元。 假定不考慮所得稅等其他因素。 要求：分別假設甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到 期投資和可供出售金融資產(chǎn)，完成相應的會計處理（小數(shù)保留到整數(shù)）。 【解答】 假設未發(fā)生減值的利息調(diào)整表（即教材表 21） 計息日期 票面利息 實際利息 10% 溢折價攤銷額 攤余成本 2020年 1月 1日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 59 59 59 100 104 109 － 41 － 45 － 50 1000 1041 1086 1136 2020年 12月 31日 2020年 12月 31日 59 59 114 118 － 55 － 59 1191 1250 合 計 295 545 － 250 — 三種債券投資的會計處理 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 2020年1月 1日 借：交金 —— 成本 950 投資收益 50 貸：銀行存款 1 000 借：持投 —— 成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持投 —— 利調(diào) 250 借：可金 —— 成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 可金 —— 利調(diào) 250 2020年l2月31日 ①計息 借：應收利息 59 貸：投資收益 59 ② 計價 借：交金 —— 公變 50 貸：公損 50 計息 借：應收利息 59 持投 —— 利調(diào) 41 貸：投資收益 100 ①計息 借：應收利息 59 可金 —— 利調(diào) 41 貸：投資收益 100 ②計價 借：資公 —— 其他 41 貸：可金 —— 公變 41 2020年l2月31日 ①計息 借：應收利息 59 貸：投資收益 59 ②計價 借：公損 300 貸：交金 —— 公變 300 ①計息 借：應收利息 59 持投 —— 利調(diào) 45 貸：投資收 益 104 ②計提減值 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝ 59（ 1＋ 10%） 1＋ 59（ 1＋10%） 2＋ 800（ 1＋ 10%） 3＝703 減值損失＝ 1086－ 703＝ 383 借：資產(chǎn)減值損失 383 貸：持投減值準備 383 ①計息 實際利息＝ 1041（不含公允價值變動） 10%＝ 104 借：應收利息 59 可金 —— 利調(diào) 45 貸：投資收益 104 ②計提減值 減值＝ 1045－ 700＝ 345 借：資產(chǎn)減值損失 386 貸：可金 —— 公變 345 資公 —— 其他 41 2020年l2月31日 ①計息 借：應收利息 59 貸：投資收益 59 ②計價 借：公損 50 貸：交金 —— 公變 50 計息 實際利息＝ 703 10%＝ 70 溢折價攤銷額＝ 59－ 70＝－ 11 借：應收利息 59 持投 —— 利調(diào) 11 貸：投資收益 70 ①計息 實際利息＝ 700 10%＝ 70 溢折價攤銷額＝ 59－ 70＝－ 11 借：應收利息 59 可金 —— 利調(diào) 11 貸：投資收益 70 ②確認減值 減值＝ 711－ 650＝ 61 借：資產(chǎn)減值損失 61 貸： 可金 —— 公變 61 2020年l2月31日 ①計息 借：應收利息 59 貸：投資收益 59 ①計