20xx年3月避稅與反避稅-兼評企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整規(guī)則培訓(xùn)講義-資料下載頁
2025-05-10 02:00本頁面
【導(dǎo)讀】避稅是指納稅人利用法律的漏洞，人為。偷逃騙抗明顯違法性事后欺詐。避稅違反立法原意合理與否論爭。稅收籌劃明顯合法性無懲罰稅收。100％控股中國B公司，企業(yè)所得稅25％。A公司將其擁有所有權(quán)的某項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓給。B公司生產(chǎn)產(chǎn)品賣給A公司，銷售價(jià)格1億。貸款利率為10%，100萬元貸款利息為10. 收益率亦為10％，100萬元投資贏利為10. 2020年1月向中國股東派發(fā)股息1000萬。甲設(shè)有一人股份有限公司A及另一全資控。按行為手段的類型化。住所虛假遷移，成為低稅國非居民或利用。濫用企業(yè)組織形式、企業(yè)兼并。2002年審計(jì)調(diào)查1287戶，結(jié)案628戶，調(diào)增應(yīng)。2020年全國共對1689戶企業(yè)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價(jià)反。2020年度共調(diào)查1048戶企業(yè),結(jié)案741戶，調(diào)增。個(gè)案補(bǔ)稅超千萬元案件：13個(gè)，補(bǔ)稅。APA：完成3個(gè)單邊，中美第一個(gè)雙邊APA，進(jìn)行時(shí)3雙，2020年，立案192戶，結(jié)案174戶，彌補(bǔ)虧損，跟蹤管理調(diào)整27戶，彌補(bǔ)虧損，補(bǔ)稅。貴州反避稅第一案勝訴。APA，共簽訂了3個(gè)雙邊APA，7個(gè)單邊APA，正在進(jìn)。2020年內(nèi)部審批制，高度集中管理。2020年第1個(gè)MAP成功
【正文】 ? 加入支付、退出補(bǔ)償、補(bǔ)償調(diào)整 成本分?jǐn)倕f(xié)議 (CCA)(辦法 ) 嚴(yán)格管理： ? 商業(yè)目的 ? 獨(dú)立交易原則 ? 成本和收益相配比 ? 備案、同期資料 ? 強(qiáng)調(diào)剩余經(jīng)營期限 (20年 ) 掀起你的蓋頭來 核定程序 ? 背景：征管法核定程序適用范圍 (三十五條 )：帳簿資料問題，不申報(bào)，計(jì)稅依據(jù)偏低等 ? 程序連接：轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整不是核定，但可以有橋梁連接 ? 目的：促進(jìn)稅法遵從 ? 性質(zhì)：可反駁的核定 (納稅人權(quán)利 ) 核定程序與轉(zhuǎn)讓定價(jià)程序的銜接 ? 法第 44條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法核定其應(yīng)納稅所得額。 ? 條例第 115條 —核定方法 ? 辦法： 1 45—關(guān)聯(lián)申報(bào)、同期資料等 ? 企業(yè)所得稅法核定征收辦法 (試行 )? 遲到的正義非正義 CFC ? 立法目的：反遲延納稅 (海外投資 ) ? 法 45：受控外國企業(yè)稅制原則性規(guī)定 – 低稅負(fù)地區(qū)受控企業(yè)的消極所得 – 稅收遲延 (無正當(dāng)理由不分配 ) ? 條例 116條補(bǔ)漏：中國居民 =個(gè)人 ? 條例 117條解釋控制概念：形式、實(shí)質(zhì)要件 ? 條例 118條解釋低稅率國家：低 50% 受控外國企業(yè) CFC—辦法 ? 中國居民股東： 企業(yè)和個(gè)人 (10%表決權(quán)＋ 50%) ? 持股時(shí)間規(guī)定：任何一天 (嚴(yán)格，防規(guī)避 ) ? 直接持股與間接持股 ? 申報(bào)與審核 確定是否構(gòu)成 CFC ? 納稅年度差異調(diào)整 ? 重復(fù)征稅可部分抵免：限額限制、 20%控制與 10%控制之差異 受控外國企業(yè) CFC—辦法 ? 免規(guī)條件： –白名單內(nèi) 美 \英 \法 \德 \日 \意 \加 \澳 \印 \南 \新 \挪 –積極所得 –小 CFC(年度利潤低于 500萬人民幣 ) 太苗條了也不行 資本弱化 ? 債權(quán)性融資與權(quán)益性融資的比例失衡，稅收風(fēng)險(xiǎn)上升 ? 一般規(guī)制方法：比例法 +公平法 ? 法 46條：范圍僅限于關(guān)聯(lián)方 方法僅限于比例法 ? 條例 119條： – 定義債權(quán)性投資與權(quán)益性投資 – 間接關(guān)聯(lián)融資定義：背對背融資，擔(dān)保 資本弱化 (辦法 ) ? 比例計(jì)算方法：每月平均額 ? 債權(quán)性融資僅計(jì)算關(guān)聯(lián)融資額 ? 權(quán)益性融資不分關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián) – (一般情況 )權(quán)益性融資 =所有者權(quán)益 – (所有者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和 )權(quán)益性融資 =實(shí)收資本與資本公積之和 – (實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本 ) 權(quán)益性融資 =實(shí)收資本 資本弱化（最新規(guī)定） ? 財(cái)稅字［ 2020］ 121號 ? 企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) ? 比例法比例 2： 1 （ 5： 1金融企業(yè)） ? 獨(dú)立交易原則例外原則 ? 境內(nèi)交易除外原則 ? 同一企業(yè)金融與非金融業(yè)務(wù)分開原則 ? 還原股息本質(zhì)（ 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅） 資本弱化 (辦法 ) ? 利息支出：利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)、其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用 ? 不得扣除的利息不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 ? 支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息視同股息，按股息、利息適用稅率差征稅，只補(bǔ)不退 ? 境內(nèi)的就高不就低 ? 符合獨(dú)立交易原則的，超過比例的可扣除 ? 企業(yè)須準(zhǔn)備同期資料證明及其他資料 懸在頭上的達(dá)摩克利斯劍 GAAR ? 為什么要高懸這把劍 – 法律條文的滯后性 – 打擊避稅的重要性 ? 法第 47條：企業(yè)實(shí)施的 其他 不具有合理商業(yè)目的的安排而減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 ? 一般反避稅規(guī)則與特別反避稅規(guī)則 – 先特別后一般 – 程序限制 一般反避稅 (條例 辦法 ) ? 條例 120：不合理商業(yè)目的之解釋 – 主要目的是稅收：減少、免除或遲延納稅 ? 辦法 – 范圍劃定：濫用優(yōu)惠、協(xié)定、公司組織形式、避稅港、其他 – 程序限制 (總局批準(zhǔn) ) 相應(yīng)調(diào)整（國際磋商） ? 相應(yīng)調(diào)整：避免重復(fù)征稅 – 境內(nèi) – 境外 ? 主管當(dāng)局之間 ? 企業(yè)三年內(nèi)申請 ? 預(yù)提稅不調(diào) ? 相互協(xié)商 – 國際層面 – TP 、 BAPA、 MAPA 吃了我的給我吐出來 利息條款 ? 性質(zhì)：彌補(bǔ) +處罰，加大避稅類行為成本 ? 沒有加滯納金，比欠稅的成本低 ? 法第 48條：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。 ? 條例 121：時(shí)間跨度，不得扣除 ? 條例 122：加 5個(gè)百分點(diǎn)，免除條件：資料準(zhǔn)備合規(guī)
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