20xx年3月避稅與反避稅-兼評企業(yè)所得稅法特別納稅調整規(guī)則培訓講義(存儲版)
【正文】 有技術等特許權才能正常進行 ? 企業(yè)購銷活動由另一方控制 ? 企業(yè)接受或提供勞務由另一方控制 關聯(lián)方 (辦法 關聯(lián)交易 ) ? 關聯(lián)交易 企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來之簡稱 (對照條例 113條 APA定義條款 ) ? 關聯(lián)交易類型 —四類 – 有形資產(chǎn) – 無形資產(chǎn) – 融通資金 – 提供勞務 關聯(lián)交易 ? 第一次出現(xiàn)： 條例 113條 APA – 預約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議 關聯(lián)申報 amp。 利用常設機構；不同類型的子公司如持股公司、投資公司、金融公司等 – 客體不轉移 ?濫用企業(yè)組織形式、企業(yè)兼并 反避稅實踐框架 ? 按規(guī)制的行為區(qū)分(右例 ) ? 按規(guī)制的稅種區(qū)分 ? 按規(guī)制的區(qū)域區(qū)分(下例 ) 一般反避稅規(guī)定 特別反避稅規(guī)定 GAAR TP, TCP, CFC 國際反避稅 國內反避稅 我國反避稅－特別納稅調整 ? 名稱特別 – 反避稅實質 ? 內容特別 – 針對類型化及一般性避稅行為 ? 管理方式特別 – 資料要求及罰則 ? 范圍特別 – 除了偷逃騙抗及合理的稅收籌劃之外 中國反避稅歷史回眸 ? 調查研究實驗階段（ 19861988） – 1988外企數(shù) 16437戶，投資額 300億美元 – 虧損面 70— 75% – 1987年 《 深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關聯(lián)公司交易業(yè)務稅務管理的暫行辦法 》 – 1988年財政部稅務總局轉發(fā)上述辦法 – 東南沿海經(jīng)濟特區(qū)開展避稅審計 反避稅回頭看 ? 立法推動實踐階段 (19881998) – 1988年財政部稅務總局轉發(fā)深圳辦法 – 1991年企業(yè)所得稅法及其實施細則 – 1993年征管法及其實施細則 – 1998年 《 關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程 》 (［ 2020］ 143號代替 ) ? 形成發(fā)展階段 (1998至今 ) 史上最牛轉讓定價文件 – 1987年 《 深圳經(jīng)濟特區(qū)外商投資企業(yè)與關聯(lián)公司交易業(yè)務稅務管理的暫行辦法 》 – 1991年 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法 》及其實施細則 – 1992年 《 國家稅務局關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理實施辦法 》 (國稅發(fā)［ 1992 ］ 237號 )及其貫徹通知 (國稅發(fā)［ 1992 ］242號 ) – 1993年 《 中華人民共和國稅收征管法 》 及其實施細則、貫徹通知 – 1998年 《 關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程 》 (國稅發(fā)［ 1998 ］059號 )為［ 2020］ 143號代替 – 2001年新征管法及 2002年新征管法細則 – 2020年 APA 實施規(guī)則［ 2020］ 118號 – 資本密度調整、賬務調整、單一功能等文件 – 2020年 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 史上戰(zhàn)況 ? 19912002 審計 8704戶，結案 4525戶 調增應納稅所得額 200多億元人民幣 補稅 16億多 史上戰(zhàn)況 ? 2002年審計調查 1287戶，結案 628戶，調增應納稅稅所得額 ，調整征稅 ? 2020年全國共對 1689戶企業(yè)進行了轉讓定價反避稅審計調查，結案 1710戶，共調增應納稅所得額 ，調整征稅 ? 2020年度共調查 1048戶企業(yè) ,結案 741戶，調增應納稅所得額 ，調整征稅 近年戰(zhàn)況 ? 2020年 533戶立案，結案 361戶，彌補虧損 ，調增應納稅所得額 4203億元，補稅 （所得稅及流轉稅） ? 2020年 APA簽訂 18個單邊（其中一個為上海、福建及廈門三地四公司單邊APA）， 1個雙邊（第一個）， 5個雙邊及 7個單邊正在進行中 近年戰(zhàn)況 2020年 TP： 立案： 257 結案： 177 補虧： ? 調增應納稅所得額： ? 補稅： ? 平均個案補稅： 384萬元 ? 個案補稅超千萬元案件： 13個，補稅 占全年補稅額的 73% APA：完成 3個單邊，中美第一個雙邊 APA，進行時 3雙，7單 MAP：首次成功，山東及江蘇兩個 TP案 比較新鮮的那牛 ? 2020年，立案 192戶，結案 174戶，彌補虧損 ，調增應納稅所得額 ，補稅 10億元 ? 跟蹤管理調整 27戶，彌補虧損 ，補稅 ? 江蘇出現(xiàn)超億元案 ? 貴州反避稅第一案勝訴 ? APA，共簽訂了 3個雙邊 APA， 7個單邊 APA，正在進行中 5個雙邊， 7個單邊 APA ? 廈門地稅第一個單邊 APA ? MAP，完成 3個 大事記
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