20xx年3月避稅與反避稅-兼評企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整規(guī)則培訓(xùn)講義(編輯修改稿)
2025-06-24 02:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 獨立彰顯公平 ? 國家之間分蛋糕 公平才能服人 ? 參照系：非關(guān)聯(lián)方之間的交易 ? 藝術(shù)而非科學(xué) 關(guān)聯(lián)方 (法 ) ? 41條兩處提及關(guān)聯(lián)方 ? 范圍較關(guān)聯(lián)企業(yè)擴張 (其他組織及個人 ) ? 關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額 – 新加內(nèi)容 – 立法意圖 – 法律解釋：文義解釋與目的性限縮 關(guān)聯(lián)方 (條例 ) ? 第 109條解釋關(guān)聯(lián)方定義 – 直接或間接的控制關(guān)系 – 直接或間接同為第三者控制 – 其它利益上的關(guān)聯(lián)關(guān)系 ? 新舊區(qū)別 :文字而非實質(zhì) – 引入“關(guān)聯(lián)關(guān)系”概念 – 不再保留“持有”概念 關(guān)聯(lián)方 (辦法 關(guān)聯(lián)關(guān)系 ) ? 股權(quán)控制： 25% – 直接控股 – 間接控股 (A\C 關(guān)聯(lián)方 —穿透原則 ) ? A24%B100%C (乘法 A24%C) ? A25%B25%C (乘法 %C) ? 融資控制： 50%實收資本、 10%擔(dān)保 ? 人事控制：委派或互任關(guān)系（超一半高管或超一人控董 ) ? 特許權(quán) \購銷 \勞務(wù) \其他控制 股權(quán)控制 ? 相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到 25%或以上 ? 直接或間接同為第三方所持有股份達到25%或以上 ? 若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到 25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算 融資控制 ? 企業(yè)與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占企業(yè)實收資本 50%或以上 ? 企業(yè)借貸資金總額的 10%或以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔(dān)保 董事控制 ? 一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派； ? 一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員 經(jīng)營控制 ? 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行 ? 企業(yè)購銷活動由另一方控制 ? 企業(yè)接受或提供勞務(wù)由另一方控制 關(guān)聯(lián)方 (辦法 關(guān)聯(lián)交易 ) ? 關(guān)聯(lián)交易 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來之簡稱 (對照條例 113條 APA定義條款 ) ? 關(guān)聯(lián)交易類型 —四類 – 有形資產(chǎn) – 無形資產(chǎn) – 融通資金 – 提供勞務(wù) 關(guān)聯(lián)交易 ? 第一次出現(xiàn)： 條例 113條 APA – 預(yù)約定價安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達成的協(xié)議 關(guān)聯(lián)申報 amp。相關(guān)資料 (法 ) ? 理論背景 – 納稅人協(xié)力義務(wù)與舉證責(zé)任 – 納稅人負(fù)擔(dān) – 與處罰相聯(lián)系 ? 第 43條 :企業(yè) \關(guān)聯(lián)方 \第三方義務(wù) – 企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。 稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 相關(guān)資料 (條例 ) ? 條例未對關(guān)聯(lián)申報資料細(xì)化 ? 條例第 114條解釋了相關(guān)資料 – 同期資料 (DOCUMENTATION) – 再銷售資料 (境外資料 ) – 第三方資料 (約定期限 ) – 其他 關(guān)聯(lián)申報 (辦法 ) ? 轉(zhuǎn)讓定價申報 – 關(guān)聯(lián)交易匯總 – 關(guān)聯(lián)交易分類 ? 資本弱化申報 ? 境外支付申報 (含有非關(guān)聯(lián)支付 ) ? 對外投資申報 (并不一定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系 ) ? 受控外國企業(yè)申報 (CFC=關(guān)聯(lián)方？ ) 同期資料 (辦法第三章 ) ? 一般性要求 – 組織結(jié)構(gòu) – 生產(chǎn)經(jīng)營情況 – 關(guān)聯(lián)交易情況 – 可比性分析 – 轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用 ? 免備同期資料 – 關(guān)聯(lián)交易金額（購銷 2億且其它 4000萬元以下） – APA有效期內(nèi) – 外資股份低于 50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易 資料比較 申報資料 相關(guān)資料 內(nèi) 容 TP,THIN CAP,CFC 同期資料 (企 )TP,CCA,THIN CAP 關(guān)聯(lián)方資料 (關(guān)聯(lián)方 ) 可比資料(可比企業(yè) ) 準(zhǔn)備時間 申報之前 申報同時 未規(guī)定 未規(guī)定 提交時間 申報時 調(diào)查時 ,20日 調(diào)查 ,約定期限 ,不超過 60日
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