企業(yè)所得稅法管理講義8(編輯修改稿)
2025-05-05 11:25 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。（注：13%的扣除率自2002年1月1日起實(shí)行，在此之前扣除率為10%）計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）13%注意問(wèn)題第一，購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷(xiāo)的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 第二，其買(mǎi)價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款（含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）。應(yīng)用舉例某收購(gòu)站2002年7月從果園收購(gòu)水果1000公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)4元，款項(xiàng)已支付。另支付農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅200元。 進(jìn)項(xiàng)稅額=（10004+200）13%=546元 3．收購(gòu)廢舊物資的計(jì)算扣稅： 項(xiàng) 目?jī)?nèi) 容稅法規(guī)定自2001年起，專(zhuān)門(mén)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的一般納稅人銷(xiāo)售廢舊物資免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票注明的金額10%注意問(wèn)題此規(guī)定只適用于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，且收購(gòu)的廢舊物資來(lái)源于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位 （二）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 下列共三類(lèi)七項(xiàng)，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 分類(lèi)內(nèi) 容購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)用途 （1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （2）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； ?。?）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； ?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)?！ 】鄱悜{證不合格納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 ?。ㄈ┻M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 上述（1）（5）的購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理?！ ∵M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種： 第一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 第二：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（ 即買(mǎi)價(jià) + 運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) + 其他有關(guān)費(fèi)用 ）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額?！ ∵M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本稅率 【例題9】某食品廠(chǎng)2002年8月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料（免稅農(nóng)產(chǎn)品）腐爛變質(zhì)，成本50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）?！ ∵M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝ （500004650）247。（113%）13％+4650247。（17%）7% = + 350 = （元） 【例題10】某自行車(chē)廠(chǎng)某月自產(chǎn)的10輛自行車(chē)被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%）,每輛對(duì)外銷(xiāo)售額為420元（不含稅）,則本月進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減額為（?。?。 A． B．510元 C． D．714元 三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其它問(wèn)題： ?。ㄒ唬?yīng)納稅額時(shí)間限定 1．銷(xiāo)項(xiàng)稅額的當(dāng)期限定總的要求是：確認(rèn)時(shí)間不得滯后。 教材P51，根據(jù)納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）規(guī)定為：貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間①直接收款方式銷(xiāo)售貨物收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天（不論貨物是否發(fā)出）②托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天（不論貨物是否收到）③賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物按合同約定的收款日期的當(dāng)天④預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天⑤委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天⑥銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天⑦發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為中第（3）至（8）項(xiàng)的貨物移送當(dāng)天 2．進(jìn)項(xiàng)稅額的當(dāng)期限定總的要求是：抵扣時(shí)間不得提前?！ 【唧w規(guī)定按行業(yè)劃分如下： 行業(yè)劃分抵扣時(shí)間工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 （包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）必須驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 （包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用）必須全額付款后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè) 接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票 一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定，將進(jìn)項(xiàng)稅額提前抵扣的，按偷稅論處。一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，今后不論其貨物到達(dá)或驗(yàn)收入庫(kù)，或支付款項(xiàng)，均不得按進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣?！ 。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的問(wèn)題留抵下期 ?。ㄎ澹纠}】教材：例1 【考題分析】計(jì)算題2002年考題計(jì)算題第1題 某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)： ?。?）購(gòu)入服裝兩批，均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。兩張專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬(wàn)元和36萬(wàn)元，其中第一批貨款20萬(wàn)元未付，第二批貨款36萬(wàn)元當(dāng)月已付清。另外，并取得承運(yùn)單位開(kāi)具的普通發(fā)票。 ?。?） 批發(fā)銷(xiāo)售服裝一批，取得不含稅銷(xiāo)售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回?！ 。?） 零售各種服裝，取得含
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